初次购买税控专用设备、支付技术维护费抵减增值税的账务处理分析

发布: 周 小洁 发表时间:2013-09-25 标签: 财务政策法规

       根据财税[2012]15号文规定,自2011年12月1日起,增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用,以及缴纳的技术维护费(以下简称二项费用),可在增值税应纳税额中全额抵减(抵扣额为价税合计额),相关进项税已经认证抵扣的,应当转出。

  此文的发布执行,对广大纳税人来说是一个利好的消息,但企业在进行账务处理、企业所得税处理时会有困惑,本文说明具体处理方法。

  一、账务处理

  根据财税[2012]15 号的相关规定,企业发生的二项费用是在增值税应纳税额中抵减,而不是完全作为进项税抵减。企业在进行增值税申报时,二项费用也是在“本期应纳税额减征额” 一栏中填列。由此可见,二项费用抵减增值税是一项减免税政策。对于减免税额,根据财会[2012]13号文的规定,一般纳税人应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏,用于核算按规定抵减的增值税应纳税额。具体的账务处理如下:

  1、一般纳税人

     1)购入专用设备时,

  借:固定资产(价税合计额)

    贷:银行存款/库存现金/应付账款

  2)抵减增值税应纳税额时,

  借:应交税费—应交增值税(减免税款)

    贷:递延收益

  3)计提折旧时,

  借:管理费用

    贷:累计折旧

  同时,

  借:递延收益

    贷:管理费用

  4)支付技术维护费时,

  借:管理费用

    贷:银行存款/现金

  抵减增值税税额,

  借:应交税费——应交增值税(减免税款)

    贷:管理费用

  2、小规模纳税人

  1)购入专用设备时,

  借:固定资产(价税合计额)

    贷:银行存款/库存现金/应付账款

  2)抵减增值税应纳税额时,

  借:应交税费——应交增值税

    贷:递延收益

  3)计提折旧时,

  借:管理费用

    贷:累计折旧

  同时,

  借:递延收益

    贷:管理费用

  4)支付技术维护费时,

  借:管理费用

    贷:银行存款/现金

  抵减增值税税额,

  借:应交税费——应交增值税

    贷:管理费用

  二项费用抵减的增值税税额的会计核算跟政府补助有差异,政府补助是通过“营业外收入”核算,收支两条线,而二项费用是直接冲减费用。

  二、企业所得税处理

  1、二项费用属于财政性资金

  根据财税[2008]151号文第一条第三款规定,财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收。

  2、二项费用是否作为不征税收入的考虑

  根据财税[2008]151 号文第一条第二款规定,企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金,准予作为不征税收入。不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

  二项费用抵减的增值税税额直接冲减费用,如果在同一纳税年度抵减完毕,是否作为不征税收入没有区别;如果跨年度,是否作为不征税收入对应纳税所得额会有影响,但由于二项费用本身金额比较小,影响也很小,如果是小型微利企业,可能影响判断标准和适用税率。

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