评价审计证据

发布: 周 小洁 发表时间:2014-03-25 标签: 洛阳审计验资

    对舞弊导致的重大错报风险的评估与修正;考虑在审计结束或接近审计结束时执行的分析性复核是否显示出先前未识别出的舞弊风险;考虑一项已识别的错报是否可能存在舞弊;如果是,考虑该项错报与审计的其他部分的关系, 特别是管理层陈述的可靠性。
    不要认为舞弊是一个独立的事件!
可能表明存在舞弊导致的重大错报的情形示例
——会计记录问题
    对交易的记录不完整或不及时,或交易的金额、会计期间、分类或会计政策不恰当;账户余额或交易缺乏凭证支持或未经授权;卡在资产负债表日或非常接近的时点编制调整分录,并且对财务状况或经营成果产生重大影响;有证据表明员工接触的系统或记录不符合其职权范围;注册会计师获悉了有关舞弊的传言或检举揭发;丢失文件记录;文件记录有改动迹象;在通常被认为会存在文件记录原件的情 况下,仅存在文件记录的复印件或电子版本;调解表中存在无法解释的重大项目;财务报表项目、财务趋势、重要财务指标、或重要财务指标间的关系发生异常变动;管理层或员工对注册会计师的询问或分析程序结果作出的答复不合理、含糊不清或相互不一致;被审计单位的会计记录与询证函回函之间出现异常差异;与应收账款有关的会计分录中存在大量的调整或异常分录。应收账款总账与明细账、明细账与顾客对账单之间存在难以解释的差异;作废的支票遗失或不存在(通常情况下作废的支票往往与银行对账单一起退回给企业)出现大额的存货或其他有形资产的丢失;某些或某种形式的证据不存在或丢失,且不符合被审计单位的记录保存惯例或规定;询证函回函数量大于或小于预期数量;被审计单位无法为当期的系统运行或改变形成相关证据,包括关键系统开发、程序变动测试、执行活动;
——注册会计师与管理层之间的关系问题
    管理层不允许注册会计师接触可作为审计证据来源的某些记录、设施、员工、顾客、供应商或其他方面;限制注册会计师接触可供其运用计算机辅助审计技术实施测试的重要电子文档;不允许注册会计师接触关键的信息技术操作人员(包括系统安全、系统操作和系统开发人员)或相关设备;管理层不愿注册会计师单独与治理层沟通;管理层要求注册会计师在不合理的时间期限内解决复杂或有争议的会计、审计问题;管理层指责审计工作的开展,或就某些事项(特别是审计证据的评价和意见分歧的解决)威胁审计项目组成员;被审计单位延滞反馈注册会计师询问的信息;拒绝按照注册会计师的会计调整意见作出调整,或不愿对会计信息披露作出补充或修改,以使其更加完整、易懂;不愿及时应对注册会计师识别出的内部控制缺陷。
——其他
    被审计单位所采用的会计政策与行业惯例存在差异;会计估计频繁变更,且并非因为会计估计所处环境发生了变化;容忍违反被审计单位行为守则的行为。
发现某项错报后的处理方法

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