财务舞弊的类型

发布: 周 小洁 发表时间:2013-12-18 标签: 洛阳审计验资

(1)粉饰经营业绩
利润最大化——典型手法:提前确认收入、推迟结转成本、亏损挂账、资产重组、关联交易。
利润最小化——典型手法:推迟确认收入、提前结转成本、转移价格。
利润均衡化——典型手法:利用其他应收应付款、待摊费用、递延资产、预提费用等科目调节利润。
利润清洗,巨额利润冲销——典型手法:将坏账、存货积压、长期投资损失、闲置固定资产、待处理流动资产或固定资产等虚拟资产一次性处理为损失。
(2)粉饰财务状况
高估资产——典型手法:编造理由进行资产评估、虚构业务交易或利润。
低估债务——典型手法:设立账外账或将负债隐藏在关联企业。
(3)舞弊的动机决定舞弊的类型
业绩考核、获取信贷资金、发行股票和政治目的,一般以利润最大化、均衡化形式出现;纳税和推卸责任以利润最小化形式出现;危害性最大的财务舞弊是利润最大化,即虚盈实亏、隐瞒负债。
财务舞弊的手段
(1)国内企业财务舞弊手段
——虚构会计主体(粉饰主体)
——上市前的过度剥离
通过对资产负债表剥离减少净资产、提高每股收益;通过对利润表的过度剥离增加利润。
——利用关联交易调节利润
虚构关联购销;不等价转让、置换和出售资产,转移利润;受托经营,旱涝保收;以低息或高息发生资金往来,调节财务费用;以收取或支付管理费用或分摊共同费用调节利润;采取合作投资方式,夸大利润。
——利用资产重组调节利润
通过企业购并调整利润;通过债务重组,获取重组收益。
——通过地方政府援助操纵利润
税收优惠;财政补贴;利息减免;资产优惠。

——选用不当的会计政策调节利润
存货计价方法不当;股权投资方法不当;折旧计提方法不当;收入确认不当,如提前确认收入、利用应收账款虚构销售收入;费用确认方法不当,如收益性支出资本化,提升当期业绩的潜亏挂账。
——通过会计政策、会计估计变更调节利润
折旧政策变更;存货计价方法变更;坏账损失方法变更;长期股权投资方法变更;减值准备变更;合并政策变更。
——通过巨额冲销调节利润(见案例分析部分)
——利用虚拟资产调节利润
——利用资产评估消除潜亏
——通过虚构交易或事实调节利润
——利用其他应收款项和其他应付款项调节利润
粉饰财务状况主要是在虚增收入同时虚增资产,减少或隐藏负债;粉饰现金流主是将虚增的收入虚移到在建工程等资产上,且利用难以确认其合理性的会计估计进行,如港口、池塘、堤坝的使用年限。
考虑异常关系或偏离预期的关系

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