融资租赁租入设备的增值税抵扣问题

  问:融资租赁租入的设备进项税额和租赁费的进项税额可以抵扣吗?

  答:根据《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》(国税函〔2000〕514号):对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务,无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方,均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税,不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务,租赁的货物的所有权转让给承租方,征收增值税,不征收营业税;租赁的货物的所有权未转让给承租方,征收营业税,不征收增值税。

  根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条 纳税人购进货物或者接受应税劳务(以下简称购进货物或者应税劳务)支付或者负担的增值税额,为进项税额。

  下列进项税额准予从销项税额中抵扣:

  (一)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

  (二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

  第九条 纳税人购进货物或者应税劳务,取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

  第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

  (一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;

  (二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;

  (三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;

  (四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;

  (五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

租赁经营莫为减税打政策“擦边球”

  有形动产租赁行业实行“营改增”以后,不少租赁企业的整体税负与改革之前相比,一度有所增加。为降低税负,部分租赁企业遂在经营或账务处理中采取了一些可能存在税收风险的做法。本文就此进行归纳分析,提醒租赁企业高度关注,并谨慎从事。

  切勿人为改变经济业务性质

  “营改增”后,有形动产租赁服务业整体税负上升较多,对企业经营影响较大,但这种影响在经营租赁与融资租赁之间差别较大。

  根据规定,经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人,提供有形动产融资租赁服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策,这项规定大大减轻了融资租赁企业税负,但按照税法规定是有前提条件的;而对经营租赁来说,由按5%税率缴纳营业税改为按17%的税率缴纳增值税,税负变化很大。虽然增值税有转嫁性,接受方和提供方可以共同分担增加的税负,但这取决于企业间最后的商业谈判。因此,一些经营租赁企业采取人为调整经济业务性质和改变账务处理的方式,比照超税负返还进行虚拟的融资租赁业务,从而达到降低税负目的。这种做法存在很大的税收风险,税务机关事后一旦发现,企业有可能被认定存在偷逃税款的行为。

  其实,租赁企业大可不必采取上述办法降低税负。根据“营改增”试点相关文件规定,各试点省市都制订了专门的政策,明确“营改增”试点过渡性财政扶持性政策,确定了采取“超税负返还”的扶持政策模式,即实施“营改增”后,试点企业的税负如果比试点前有所增加,财政将设立“营改增”专项扶持资金,对企业税负增加部分给予一定比例的补贴。

  莫打政策“擦边球”

  在“营改增”试点之后,租赁企业的一些创新业务,如售后回租,因受制于文件规定而难以开展,严重影响了企业的正常经营。

  具体而言,根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》(国家税务总局公告2010年13号)规定,融资租赁企业如果开展售后回租业务,在购买承租企业的设备时,将无法取得增值税专用发票。但按照“营改增”相关文件规定,融资租赁公司向承租企业收取租金时,又要按照本金加利息的全额开具增值税专用发票。一方面,融资租赁企业全额计提销项税额,无进项税抵扣;另一方面,承租企业通过此运行模式实现对同一资产的两次进项税额抵扣,在企业之间形成了税负的不平衡。为此,一些租赁企业通过交流学来的所谓经验,将承租企业开具的收据作为出租方差额抵扣税款的合法凭证,私自采取差额纳税方式。这种做法同样存在很大的税收风险。

  要解决这一问题,国家财税主管部门需尽快完善相关政策,明确在“营改增”之后的相应具体规定,将税制改革对企业经营不利的影响降低到最低。

  务必索取合规票据

  根据“营改增”相关文件规定,对销售额的解释是“试点纳税人提供应税服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额”。因此,允许扣除价款的项目,应当符合国家对营业税实行差额征税的文件的规定。

  融资租赁虽然属于营业税差额征税范围,支付给非试点地区的全部价款和费用可以作为销售收入的扣除额,即扣除成本费用后的差额作为销售额。但是,支付给试点地区或试点地区以外(能取得扣税凭证的)的全部价款和费用不能作为销售收入的扣除额,按优先抵扣的原则,不能同时扣税又扣额。

  比如,因融资租赁企业在采购二手设备时取得的是4%减半的普通发票,不能作进项抵扣,做融资业务时收取的所有租金都需按照17%的税率计算缴纳增值税,企业增值税税负明显增加。因此,开展类似业务的融资租赁企业都在寻找是否有合理的处理方法。一些人认为,将上述行为分开两种业务处理:即收租金时,本金部分开具4%减半的普通发票,利息部分开具17%的增值税发票,仅就利息部分计算缴纳增值税。这显然违反现行“营改增”相关文件的规定和发票管理办法的要求,存在很大的涉税风险。

  其实,只要是有资质的融资租赁企业,发生上述业务时应向客户索取正式发票,根据现行税法按照差额确定销售额,然后按照17%税率计算缴纳增值税。若该租赁企业无融资租赁资质,必须按照“营改增”文件规定,全额按照17%缴纳增值税,不得按差额计算得销售额。

  另外,根据“营改增”相关文件规定,试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款,应取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证,否则不得扣除。这里所指的凭证包括4种:一是支付给境内单位或个人的款项,且该单位或个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的,以该单位或个人开具的发票为合法有效凭证;二是支付的行政事业性收费或政府性基金,以开具的财政票据为合法有效凭证;三是支付给境外单位或个人的款项,以该单位或个人的签收单据为合法有效凭证;四是国家税务总局规定的其他凭证。

  类似的经济业务,在融资租赁行业里最典型的是融资租赁业务差额计算销售额时,支付给金融机构的利息是否必须以发票作为差额计算的凭证。因为在实际操作中,有些银行出于各种原因不愿给融资租赁企业开具发票。不少地方税务机关认为,这种情形下银行是应该开具正式发票给融资租赁企业的。因此,融资租赁企业不能以个别银行不给开具正式发票为由,以利息结算单来代替差额计算的凭证,否则即便符合税法规定的差额纳税情形,也是属于未按规定索取合规票据而不能享受差额纳税待遇。

如何理解:“营改增”解决重复征税问题?

  问:《财政部、国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》(财税〔2011〕110号)规定,国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续,但对于通过改革能够解决重复征税问题的,予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。

  请问如何理解上述内容中“通过改革能够解决重复征税问题”?

  答:例如:交通运输业。

  《营业税暂行条例》规定,纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。企业将承揽的运输业务分给其他单位或个人的,企业可差额缴纳营业税,避免重复征税问题。

  改为增值税后,试点企业甲将承揽业务分给试点企业丙,丙应向甲开具专用发票。甲凭票抵扣,按销项税额减进项税额计算缴纳增值税。由于可以抵扣,解决了重复征税问题。

现金的提取与送存

  1.现金的提取

  现金一般由出纳人员填写现金支票到银行提取。现金支票的填写要求主要包括:必须使用钢笔、必须使用碳素墨水或蓝黑墨水并按支票排定的号码顺序填写;签发日期应填写实际出票日期,不得补填或预填日期;收教人名称填写应与预留印鉴名称保持一致、大小写金额必须接规定书写,如有错误,不得更改,必须作废重填;用途栏应填明真实用途;签章不能缺漏,必须与银行预留印鉴相符;支票背面要由取款单位或取款人背书(即签章),在核对无误后进交给银行结算。

  2.现金的送存

  现金的送存,首先由出纳人员清点票币,并将同面额的纸币摆放在一起,按每一百张为一把整理好,不够整把的,从大额到小额顺放;将同额硬币放在一起,对于壹元、伍角、壹角硬币,每五十枚用纸卷成一卷,分币按每一百枚用纸卷成一卷,不足一卷的一般不送存银行,留作找零用。款项清点整齐核对无误后,由出纳人员根据清点情况填写现金解款单并将现金送存银行。

  现金解款单为一式三联,第一联为回单,此联由银行盖章后退回存款单位;第二联为收入凭证,此联由收教人开户银行作贷方凭证;第三联为附联,作附件,是银行出纳留底联。

  出纳人员在填写现金解款单时,要用双面复写纸复写。交款日期必须填写交款的当日,收款人名称应填写全称,款项来源要如实填写,大小写金额的书写要标准,券别和数额栏按实际送款时各种券面的张数或券枚填写。然后将款项同解款单一并变银行收款。银行核对后盖章,并将第一联(回单)交存款单位作记账凭证。

公司注销程序

       当一个公司宣告破产,或者被其它公司收购、公司章程规定营业期限届满、公司内部分立解散,或者由于一些业务经营方式不规范被依法责令关闭,这时公司可以申请注销,吊销营业执照即公司注销。

相关法规

 

最高人民法院今天公布了《关于适用若干问题的规定(一)》 ,主要就人民法院依法受理企业破产案件适用法律的有关问题作出了相关规定,该司法解释自9月26日起施行。

资产不足以清偿全部债务是认定债务人是否具备破产原因的一个最常用的判断标准,人民法院应当如何把握这个标准,司法解释对此予以明确。最高人民法院民二庭负责人在此间表示,资产不足以清偿全部债务是指债务人的实有资产不足以清偿全部债务,即通常所说的“资不抵债”或“债务超过”。资不抵债的着眼点是资债比例关系,考察债务人的偿还能力仅以实有财产为限,不考虑信用、能力等可能影响债务人清偿能力的因素,计算债务数额时,不考虑是否到期,均纳入债务总额之内。

“营改增”跨期业务的纳税时点如何确定

  问:我司要支付日本企业一笔可行性研究费,研究已于2012年11月1日完成,但合同约定付款时间在2013年,那是应该交营业税还是增值税?

  答:根据《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2011〕111号)的规定,增值税纳税义务发生时间为:纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。收讫销售款项,是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税服务完成的当天。因此,对于广州市纳税人跨越试点实施时间前后提供的应税服务,按以下原则处理:(一)对纳税义务发生时间为11月1日前的应税服务,应按营业税规定申报缴纳营业税,开具地税发票。(二)对纳税义务发生时间为11月1日后的应税服务,应按增值税的规定申报缴纳增值税,开具国税发票。(三)对纳税义务发生时间为11月1日后的应税服务,但已经缴纳了营业税的不再征收增值税,并开具地税发票。因此,提供跨越试点实施时间前后的增值税应税服务的广州市纳税人,应当依照上述规定确认纳税义务发生时间,并依照上述规定缴纳税款。

财税(2012)53号的融资租赁税率

  问:我司是增值税一般纳税人,如果营改增实施前购入的固定资产对外进行融资租赁,相应增值税已做进项转出。试点实施后,我司是否按17%计销项税?还是可以按简易办法计税?

  答:根据财税〔2011〕111号文规定,一般纳税人提供有形动产租赁服务,税率为17%。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务,可以选择适用简易计税方法计税,增值税征收率为3%。另外,根据《财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》(财税〔2012〕53号)的规定,试点纳税人中的一般纳税人,以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务,试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。因此,增值税一般纳税人提供有形动产租赁服务如不属于上述规定的有形动产经营性租赁服务的,不得选择适用简易计税方法按3%的增值税征收率计税,应当适用17%的增值税税率申报计征增值税。

小规模纳税人销售废品增值税计缴问题

  问:我司为南沙区一房地产企业,前不久销售了一批废品,已收款并向对方开具收款收据,按规定需缴增值税,但在增值税计缴时,税务机关要求按收取全部款项乘以3%计缴,我司认为增值税为价税合计价,应先还原为不含税价再乘以3%,这说法对吗?

  答:根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的相关规定,在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。小规模纳税人应纳税额计算公式:应纳税额=[含税销售额÷(1+征收率)]×征收率。因此,小规模纳税人如发生上述增值税应税行为的,应按上述公式计算增值税应纳税额

银行汇票丢失的补救措施

持票人不慎遗失了银行汇票,可以根据不同情况,采取相应补救措施:

  (l)如果遗失了注明“现金”字样的银行汇票,失票人应当立即向签发银行或兑付银行请求挂失止付。申请挂失止付应提交汇票挂失申请书(可以用汇票委托书代替),并在凭证备注栏内写明“汇票挂失”字样。如果在银行受理挂失以前,包括对方银行收到挂失通知以前,汇票金额已彼人冒领的,银行不再承担付款责任。持票人一旦发现汇票遗失,应尽快申请挂失,同时,依据《票据法》第15条第3款规定:“失票人应当在通知挂失止付后3日内,也可以在票据丧失后,依法向人民法院申请公示催告,或者向人民法院提起诉讼”,以免遭到不必要的利益损失。

  (2)如果遗失了注明收款单位、个体经济户名称的汇票,失票人应当立即通知收款单位、个体经济户、收款人、兑付银行、签发银行,请求这些单位或个人协助防范。因为这类汇票遗失后;银行不办理挂失止付。

  (3)如果遗失了填明汇款人指定收款人员姓名的汇票,不能到银行申请挂失止付。因为这种汇票可以背书转让,无法确定被背书人,银行无法挂失,兑付行和签发行都不予协助防范。因此,这种银行汇票的持票人一定要认真保管好汇票,切忽遗失。银行汇票遗失后,在付款期满后一个月确实没有发生什么问题的,可以由汇款人写出书面证明,说明情况,到签发银行办理退款,然后重新办理。