嵌入式软件产品的增值税退税处理

  某科技有限公司属于增值税一般纳税人,是一家从事集机电产品开发于一体的研究机构(以下简称甲公司)。2012年9月1日,某公司开发的高端液晶转速显示表软件(简称液晶表V1.0)和高端传感型无刷电机控制器系统(简称无刷控制器V1.0),取得了国家版权局颁发的《计算机软件著作权登记证书》。2012年11月9日,取得省经济和信息化委员会颁发的《软件产品登记证书》,有效期均为5年。

  2012年11月,某公司产品销售收入500万元(均不含税,下同),包括无软件设备销售收入280万元;含嵌入式软件产品设备销售收入220万元,其中液晶表1.3万只,销售收入55万元,无刷控制器1000只,销售收入165万元。11月缴纳增值税40万元。

  本文结合现行税收政策规定,对某科技有限公司2012年11月该如何计算缴纳增值税及其退税以及相应的企业所得税计算分析如下。

  (一)政策规定

  《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税〔2011〕100号)第三条规定,满足下列条件的软件产品,经主管税务机关审核批准,可以享受本通知规定的增值税政策:1.取得省级软件产业主管部分认可的软件检测机构出具的检测证明材料;2.取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。

  某科技有限公司开发的软件产品,符合财税〔2011〕100号文件关于软件产品的界定及分类,即软件产品包括嵌入式产品,指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售,构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。按税收政策规定,某科技有限公司自取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》的2012年11月起,销售其自行开发生产的软件产品,按17%税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退。

  (二)计算增值税退税

  1.确定计算机硬件、机器设备销售额

  财税〔2011〕100号文件规定,计算机硬件、机器设备销售额按照下列顺序确定:

  (1)按纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定;

  (2)按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定;

  (3)按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定。

  某科技有限公司开发的两类嵌入式软件产品,其设备不能直接对外销售,也无其他可供参照市场价格,只能与软件嵌入后方可对外出售,所以,应按上述第三条规定计算确定设备销售额。11月液晶表、无刷控制器设备“库存商品”明细账反映,单位产品成本分别为8元/只 、400元/只。液晶表设备销售金额为13000×8×(1+10%)=114400(元),无刷控制器设备销售金额为1000×400×(1+10%)=440000(元)。合计销售额=440000+114400=554400(元)。

  2.计算当期嵌入式软件产品销售额

  当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与设备销售额合计-当期机器设备销售额=2200000-554400=1645600(元)。

  3.当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额

  财税〔2011〕100号文件规定,增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的,对于无法划分的进项税额,应按照实际成本或者销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额;对于专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额,不得进行分摊。纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案,并自备案之日起一年内不得变更。专用于软件产品开发生产的设备及工具,包括但不限于软件设计的计算机设备、读写打印器具设备、工具软件、软件平台和测试设备。

  查阅某科技有限公司2012年11月增值税抵扣联发票,其中:

  购进专用于软件开发的计算机及配套设备4台,不含税价款20000元;软件检测测试设备3台,不含税价款30000元。合计进项税额=50000×17%=8500(元)。

  本期生产全部产品耗用水电费用,其进项税金18000元,按销售收入的比例分摊进项税。

  当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额=8500+18000×1645600÷5000000=8500+5924.16=14424.16(元)。

  4.计算当期嵌入式产品应退增值税

  (1)嵌入式软件产品增值税应纳税额=1645600×17%-14424.16=279752-14424.16=265327.84(元)。

  (2)嵌入式软件产品应退增值税额=265327.84-1645600×3%=265327.84-49368=215959.84(元)。

  企业所得税

  某科技有限公司2012年12月收到国税部门增值税退税款215959.84元,应作如下会计分录:

  借:银行存款 215959.84

  贷:营业外收入

  215959.84。

  《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2102〕27号)第五条规定,符合条件的软件企业按照《财政部、国税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税〔2011〕100号)规定取得的即征即退增值税款,由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。企业所得税法实施条例第二十八条规定,企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。例如某科技有限公司2012年共取得嵌入式软件产品的增值税退税款215959.84元,选择按不征税收入处理,应于规定的时限向主管税务机关办理备案手续。本年度通过“管理费用”归集软件产品的研发费用600000元(假设企业研发项目均通过相关部门的确认和登记,归集的费用符合税法规定)。2012年可税前扣除研发费用金额=(600000-215959.84)×150%=576060.24(元)。

  在填报2012年企业所得税年度纳税申报(A类)时,将不征税收入215959.84元填入附表一《收入明细表》第二十四行“政府补助收入”栏,并在附表三《纳税调整项目明细表》“一、收入类调整项目”第十四行“不征税收入”“调减金额”栏反映215959.84元。相对应的主表第十六行“其中:不征税收入”金额215959.84元。

零税率应税服务免抵退税如何作会计核算

  《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号)附件4《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》第四条规定,境内的单位和个人提供适用零税率的应税服务,如果属于适用增值税一般计税方法的,实行免抵退税办法,具体办法可参照《国家税务总局关于发布营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法(暂行)的公告》(国家税务总局公告2012年第13号)执行;如果属于适用简易计税方法的,实行免征增值税办法。

  零税率应税服务免抵退税的范围

  中华人民共和国境内(以下简称境内)的单位和个人提供的国际运输服务,向境外单位提供的研发服务和设计服务,往返香港、澳门、台湾以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务(以下简称港澳台运输服务),适用增值税零税率。在上述应税服务范围内,如属于期租、程租和湿租服务的,用于国际运输服务和港澳台运输服务,不适用增值税零税率,应由承租方按规定申请适用零税率。

  零税率应税服务免抵退税的会计核算

  例如,A国际运输有限公司为增值税一般纳税人,主要从事水路运输,具有国内运输经营许可证以及《国际船舶运输经营许可证》,并且经营范围中包括“国际运输”项目。该公司在2013年8月向国外运输货物,取得国际运输收入2000000元(换算为人民币价格),取得国内运输收入6000000元,销项税额为660000元,以上均在当月计入内外销销售收入。当月购进一艘小型货船(固定资产)5000000元,进项税额850000元。已知运输服务业征税率为11%,国际运输适用退税率为11%。根据国家税务总局公告2012年第13号的规定,该公司属于零税率应税服务,实行免抵退税办法。零税率应税服务提供者提供零税率应税服务,免征增值税,相应的进项税额抵减应纳增值税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额),未抵减完的部分予以退还。具体计算公式如下:

  (一)零税率应税服务当期免抵退税额的计算:

  当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率应税服务退税率

  (二)当期应退税额和当期免抵税额的计算:

  1.当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时,当期应退税额=当期期末留抵税额;当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

  2.当期期末留抵税额>当期免抵退税额时,当期应退税额=当期免抵退税额;当期免抵税额=0,“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。

  其免抵退税的会计核算与申报应分三步:

  第一步:申报纳税

  1.根据实现的国内运输收入:

  借:银行存款——××公司 6660000

  贷:主营业务收入——国内运输业务收入 6000000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 660000。

  2.根据购进小型货船固定资产(成本核算会计分录略):

  借:固定资产 5000000

  应交税费——应交增值税(进项税额) 850000

  贷:银行存款 5850000。

  3.根据实现的国际运输收入:

  借:银行存款 2000000

  贷:主营业务收入——国际运输业务收入 2000000。

  4.当期应纳税额=销项税额-(进项税额-当期免抵退税不予抵扣税额)=660000-(850000-0)=-190000(元)。

  根据上述情况,该企业在9月的增值税申报期内,填报增值税纳税申报表及附表。

  第二步:申报免抵退税

  1.当期国际运输收入免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率应税服务退税率=2000000×11%=220000(元)。

  2.由于期末留抵税额190000元小于免抵退税额220000元,应退税额=期末留抵税额=190000元,当期免抵税额=220000-190000=30000(元)。

  该公司根据以上计算的数额,在9月增值税申报期内,生成免抵退税正式申报电子数据,打印《免抵退税申报汇总表》、《零税率应税服务(国际运输)免抵退税申报明细表》等相关报表及其附表,并提供零税率应税服务的载货、载客舱单等相关原始凭证,向税务机关申报“免、抵、退”税。

  第三步:做账计税

  1.9月末,根据税务机关审批的免抵退税汇总表做账:

  借:其他应收款——应收出口退税(增值税) 190000

  应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 30000

  贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 220000。

  2.收到退税款时:

  借:银行存款 190000

  贷:其他应收款——应收出口退税(增值税) 190000。

  操作中需要注意:零税率应税服务提供者如同时有货物出口的,可结合现行出口货物免抵退税公式一并计算免抵退税。适用零税率的应税服务的生产企业,应按月向主管退税的税务机关申报办理增值税免抵退税或免税手续,并于作外销收入之日次月起至次年4月30日前的增值税纳税申报期内收齐有关凭证,向主管税务机关如实申报免抵退税

  零税率应税服务简易办法征税计算

  如果该公司是按简易办法征税(税率3%),实行免征增值税办法。具体步骤为:零税率应税服务应在免税业务发生,并按会计规定作外销收入的次月至次年5月31日前的各增值税纳税申报期内,填报《免税出口货物劳务明细表》,提供正式申报电子数据,向主管税务机关办理免税申报手续。应当注意的是,一般纳税人选择按照简易办法征税的,不得抵扣取得的进项税额。接上例,该公司当月购进一艘小型货船(固定资产)5000000元,进项税额850000元应作转出,所取得的国内运输收入6000000元计税按3%的税率进行计算,应纳税额=6000000÷(1+3%)×3%=174757.28(元)。

  同时应注意适用零税率应税服务的,如果放弃适用零税率,选择免税或按规定缴纳增值税,36个月内不得再申请适用零税率。

工程项目立项前期费用的会计和税务处理

  根据《企业内部控制应用指引第11号——工程项目》(财会〔2010〕11号)规定,工程项目,指企业自行或者委托其他单位进行的建造、安装工程。工程项目从有意向到通过立项审批,在立项前期会发生相关的调研、咨询等费用。本文对工程项目立项前期费用的会计和税务处理分析如下。

  会计处理

  工程项目因企业内部管理和外部监管要求不同,存在顺利通过立项审批而实施和未通过立项审批的两种可能。通过立项审批而实施的项目,发生的前期费用应予资本化。对立项前期不能判断可否通过审批的项目,项目立项前期费用可在企业管理费用中列支,待项目获得批复后,再转入项目费用予以资本化。

  一、预期能通过审批的项目。项目立项前期费用直接予以资本化,通过“在建工程”科目核算,即借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目;如果项目最终未能通过审批立项,将“在建工程”余额转入“营业外支出”。

  二、立项前期不能判断可否通过审批的项目。项目立项前期费用,企业可通过“管理费用”科目核算,即借记“管理费用”科目,如果具备可抵扣增值税条件的,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”等科目。

  1.如果当年通过立项目审批,将对应的“管理费用”余额转入“在建工程”科目,已抵扣增值税进项税额转出到“在建工程”科目。

  2.如果跨年通过审批。按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定,作为前期差错更正处理,并分析判断前期差错的重要性而进行不同会计处理。

  (1)作为不重要的前期差错的处理。企业不需调整财务报表相关项目的期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关项目。即将对应的“管理费用”余额转入“在建工程”科目,并将已抵扣增值税进项税额转出到“在建工程”科目。

  (2)作为重要的前期差错的处理。企业应当在其发现当期的财务报表中,调整前期比较数据,进行追溯更正。即借记“在建工程”科目,调整“未分配利润”、“盈余公积”“应交税费——应交所得税”科目,并将已抵扣增值税进项税额转出到“在建工程”科目。

  税务处理

  一、用好“营改增”试点税收政策。根据《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号),自2013年8月1日起,在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点。接受鉴证咨询服务,符合条件的可抵扣增值税。同时,该文件规定,用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额,不得从销项税额中抵扣。非增值税应税项目,指非增值税应税劳务、转让无形资产(专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外)、销售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务,指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。不动产,指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮和装饰不动产,均属于不动产在建工程。因此,对增值税一般纳税人,工程项目立项前期不能判断是否通过审批的项目,在支付前期费用时,符合抵扣条件的,可抵扣增值税,待立项审批通过后,再作进项税额转出。

  二、税前扣除政策。根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)第三十二条规定,在建工程停建、报废损失,为其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额,应依据以下证据材料确认:(一)工程项目投资账面价值确定依据;(二)工程项目停建原因说明及相关材料;(三)因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目,应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。企业预期能通过审批的项目,如实际未通过立项审批,企业归集在“在建工程”的支出,应按要求做好税前扣除工作。

  分析

  企业工程项目立项要经过一定的程序审批,外部政策环境的变化以及内部管理规划的调整,都会对立项的结果产生变化。比如,《中共中央办公厅、国务院办公厅关于党政机关停止新建楼堂馆所和清理办公用房的通知》(中办发〔2013〕17号)规定,已经批准但尚未开工建设的楼堂馆所项目,一律停建。国有及国有控股企业参照执行。国有及国有控股企业处于立项前期的工程项目就有可能受影响。

  例如,国有企业甲,是从事生产加工货物的增值税一般纳税人。企业拟新建一栋工程技术中心大楼,用于办公和技术研发。该项目自2012年6月启动论证,2012年10月支付工程咨询费用212万元(服务商为上海企业),在2013年4月支付工程咨询费用120万元(服务商不属“营改增”试点地区企业)。2013年8月,根据国家政策,甲企业决定终止该项目。

  分析一:甲企业启动该项目时,预期能通过审批。因企业计划加大研发投入,并同时改善办公条件,预期项目能通过立项审批。

  1.2012年10月支付工程咨询费用212万元,会计处理为(单位:万元,下同):

  借:在建工程 212

  贷:银行存款 212。

  2.2013年4月支付工程咨询费用120万元

  借:在建工程 120

  贷:银行存款 120。

  3.2013年8月该项目终止

  借:营业外支出 332

  贷:在建工程 332。

  分析二:甲企业启动该项目时,不能判断是否通过立项审批。虽企业计划加大研发投入,并同时改善办公条件,但分析企业内、外部条件尚不能判断能通过立项审批。

  1.2012年10月支付工程咨询费用212万元。因上海是“营改增”试点地区,服务商为增值税一般纳税人,该工程咨询费用适用6%增值税率,增值税212÷(1+6%)×6%=12(万元),可抵扣。

  借:管理费用 200

  应交税费——应交增值税(进项税额) 12

  贷:银行存款 212。

  2.2013年4月,支付工程咨询费用120万元。因服务商不属“营改增”试点地区企业,其提供工程咨询服务征收营业税,不能抵扣增值税。

  借:管理费用 120

  贷:银行存款 120。

  3.2013年8月决定该项目停止,企业不调整。

  分析三:假定该项目在2013年5月通过立项批准,并于同月开工建设。项目立项前期费用则应予资本化。

  1.作为重要的前期差错的处理。企业认为自身规模较小,该前期差错足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断,应作为重要的前期差错处理。

  假定甲企业适用企业所得税率为25%,未享受所得税优惠政策,按10%计提盈余公积金。甲企业应纳税额调增200×25%=50(万元),调整盈余公积200×(1-25%)×10%=15(万元),调整未分配利润200-50-15=135(万元)。

  借:在建工程 212

  贷:未分配利润 135

  应交税费——应交增值税(进项税额转出) 12

  盈余公积 15

  应交税费——应交所得税 50。

  同时,调整当年会计科目。

  借:在建工程 120

  贷:管理费用 120。

  2.作为不重要的前期差错的处理。企业认为自身规模较大,该前期差错不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断,应作为不重要的前期差错处理。

  借:在建工程 332

  贷:管理费用 320

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 12。

吊销转注销

 

        工商行政管理机关依法吊销营业执照和企业申请注销登记是市场主体退出市场的两种方式,尽管两者均导致企业法人资格的消亡,但其法律后果却大不相同。注销登记以企业申请为前提,是企业的主动行为,是企业合法退出市场的唯一途径,它既是出资人、股东的合法权利,又是其必须履行的法定义务。吊销营业执照则是工商行政管理机关根据有关法律法规的规定,对有严重违法违规行为的企业依法做出的一种最严厉的行政处罚,吊销营业执照就意味着企业法人资格被强行剥夺,其民事主体资格、经营资格随之消亡,企业不得继续从事市场经营活动。

因此,被吊销的营业执照必须转为注销,才能没有后顾之忧。

吊销转注销操作步骤如下:

第一步:工商局公司清算组备案;

第二步:报纸注销公告;

第三步:地税注销(无特殊事项,受理申请后30个工作日)

第四步:国税注销(无特殊事项,受理申请后30个工作日)

注:企业所得税在地税的应先注销国税,再注销地税

第五步:工商局注销登记(受理申请后5个工作日)

第六步:组织机构代码注销登记(受理申请后3个工作日)

汇兑的分类及特点

  一、分类

  汇兑根据划转款项的不同方法以及传递方式的不同可以分为信汇和电汇两种,由汇款人自行选择。

  信汇

  信汇是汇款人向银行提出申请,同时交存一定金额及手续费,汇出行将信汇委托书以邮寄方式寄给汇入行,授权汇入行向收款人解付一定金额的一种汇兑结算方式。

  电汇

  电汇是汇款人将一定款项交存汇款银行,汇款银行通过电报或电传给目的地的分行或代理行(汇入行),指示汇入行向收款人支付一定金额的一种汇款方式。

  在这两种汇兑结算方式中,信汇费用较低,但速度相对较慢,而电汇具有速度快的优点,但汇款人要负担较高的电报电传费用,因而通常只在紧急情况下或者金额较大时适用。另外,为了确保电报的真实性,汇出行在电报上加注双方约定的密码;而信汇则不须加密码,签字即可。

  二、特点

  汇兑结算适用范围广,手续简便易行,灵活方便,因而是目前一种应用极为广泛的结算方式。

  1、汇兑结算,无论是信汇还是电汇,都没有金额起点的限制,不管款多款少都可使用。

  2、汇兑结算属于汇款人向异地主动付款的一种结算方式。它对于异地上下级单位之间的资金调剂、清理旧欠以及往来款项的结算等都十分方便。汇兑结算方式还广泛地用于先汇款后发货的交易结算方式。如果销货单位对购货单位的资信情况缺乏了解或者商品较为紧俏的情况下,可以让购货单位先汇款,等收到货款后再发货以免收不回货款。当然购货单位采用先汇款后发货的交易方式时,应详尽了解销货单位资信情况和供货能力,以免盲目地将款项汇出却收不到货物。如果对销货单位的资情情况和供货能力缺乏了解,可将款项汇到采购地,在采购地开立临时存款户,派人监督支付。

  3、汇兑结算方式除了适用于单位之间的款项划拨外,也可用于单位对异地的个人支付有关款项,如退休工资、医药费、各种劳务费、稿酬等,还可适用个人对异地单位所支付的有关款项,如邮购商品、书刊等。

  4、汇兑结算手续简便易行,单位或个人很容易办理。

“营改增”后劳务收入如何确认

  在大多数情况下,对于运输等劳务收入,会计与税法的确认条件是相同的,即都遵守权责发生制原则。但是,会计确认收入时,需要考虑谨慎性原则,强调预期经济利益很可能流入本企业,而税法不强调流入问题。8月1日扩容后的“营改增”试点涉及的应税服务,包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。现根据《财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》(财税〔2013〕37号)的规定,结合案例,对“营改增”试点运输劳务等收入确认分析如下。

  案例一

  “营改增”试点企业甲运输企业2013年8月4日接受乙企业委托运送一批物资,运费为100万元(不含税)。甲企业2013年8月6日开始运输,9月2日抵达目的地,2013年8月7日收到乙企业运费50万元(不含税),2013年8月25日收到运费20万元(不含税),2013年9月10日收到运费30万元(不含税)。请问,甲企业8月销售额为多少?

  (一)税务处理

  财税〔2013〕37号文件第四十一条关于增值税纳税义务发生时间为:纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。收讫销售款项,指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天,指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税服务完成的当天。

  甲企业8月6日开始提供运输劳务,其2013年8月7日收到乙企业运费50万元(不含税),2013年8月25日收到运费20万元(不含税),2013年9月10日收到运费30万元(不含税),属于应税服务发生过程中或者完成后收取的款项,甲企业应将收到款项的当天作为纳税义务发生时间,则甲企业8月销售额不是等到运输劳务提供完成(9月2日抵达目的地)来确定纳税义务,而是以甲企业8月收到款项的当天作为纳税义务发生时间,因此甲企业8月销售额(不含税)为50+20=70(万元)。

  (二)会计处理

  企业销售货物并负责运输,其收入确认应符合《企业会计准则第14号——收入》规定的销售货物收入确认的5个条件。在销售商品收入确认时,着重从企业所出售商品在所有权上的主要风险和报酬是否已经转移给购货方这个标准进行判断。对于采用现销方式的,不论货物是否发出,均为货款已经收到,发票账单和提货单已经交给购买方时。所以,甲企业8月会计上确认的销售额也为实际收到的款项70万元。会计分录如下:

  借:银行存款 777000

  贷:主营业务收入 700000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 77000

  (700000×11%)。

  案例二

  “营改增”试点企业甲企业2013年12月5日为乙企业提供了一项咨询服务,合同价款200万元(含税),合同约定2013年12月10日乙企业付款50万元(含税),但实际到2014年1月7日才付。试问甲企业该项劳务的纳税义务发生时间如何确定?

  甲企业收到款项的时间是2014年1月7日,由于其2013年12月5日开始提供咨询劳务,并约定2013年12月10日付款50万元(含税),根据财税〔2013〕37号文件第四十一条的规定,企业间签订了书面合同并且有明确付款日期的,纳税义务发生时间为应书面合同确定的付款日期,因此,无论是否收到款项,甲企业咨询服务50万元(含税)的纳税义务发生时间为2013年12月10日(书面合同确定的付款日期),而不是2014年1月7日(实际付款日期)。2013年12月10日会计分录如下:

  借:银行存款 500000

  贷:主营业务收入 471698

  应交税费——应交增值税(销项税额) 28302

  (471698×6%)。

  案例三

  甲运输公司与乙企业签订了一份运输合同,合同期为2012年9月1日~2013年9月1日,合同总金额100万元(含税),合同约定2012年9月10日前先付30万元,2013年9月1日合同期满再支付余下的70万元(含税)。甲运输公司2013年8月1日被列入“营改增”试点。那么,甲公司应该缴纳营业税还是增值税?甲公司纳税义务发生时间如何确定?

  关于“营改增”试点企业跨期合同收到包含“营改增”以前月份的款项应如何纳税的问题,应根据《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2011〕111号)、《财政部、国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2012〕71号)以及财税〔2013〕37号文件的相关规定,纳税义务发生时间在“营改增”试点之前收到的款项应缴纳营业税,之后收到的款项应缴纳增值税。因此,甲运输公司2012年9月10日收到30万元运输款,根据营业税暂行条例第十二条的规定,营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。营业税暂行条例实施细则第二十四条规定,收讫营业收入款项,指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天,为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。因此,甲运输公司9月10日收到的30万元款项应缴纳营业税。会计分录如下:

  借:银行存款 300000

  贷:主营业务收入 300000

  借:营业税金及附加 9000

  贷:应交税费——应交营业税 9000 (300000×3%)。

  2013年8月1日“营改增”试点实施,2013年9月1日合同结束时收到的70万元(含税)款项,应按照财税〔2013〕37号文件第四十一条第一款的规定确认缴纳增值税,纳税义务发生时间应为书面合同确定的付款日期2013年9月1日。会计分录如下:

  借:银行存款 700000

  贷:主营业务收入 630630

  应交税费——应交增值税(销项税额) 69370

  (630630×11%)。

  因此,甲运输公司应当依照上述规定,确认纳税义务发生时间,分别缴纳营业税和增值税。

销售货物免费送货“营改增”后税务处理有变化

  某水泥生产企业为增值税一般纳税人,该企业自备运输车队,在销售水泥的同时,为房地产及建筑业大客户免费提供送货上门服务,当期销售水泥取得销售收入11700万元(含税),自备运输车队送货上门服务发生运输和装卸搬运费用均为500万元。

  “营改增”试点前的增值税处理

  企业既从事货物销售业务又提供交通运输服务时,按照增值税暂行条例实施细则第五条、营业税暂行条例实施细则第六条的规定,一项销售行为如果既涉及货物又涉及营业税应税劳务,为混合销售行为。除建筑安装混合销售外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体货运工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税,不缴纳营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,缴纳营业税,不缴纳增值税。该水泥生产企业当期增值税销项税额为11700÷(1+17%)×17%=1700(万元)。会计处理如下(单位:万元,下同):

  取得销售收入时

  借:应收账款 11700

  贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 1700

  主营业务收入 10000。

  发生运输及装卸搬费用时

  借:销售费用 1000

  贷:应付职工薪酬等 1000。

  “营改增”试点后的增值税处理

  1.免费提供送货上门服务不属于视同提供应税服务。《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号)附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第十一条规定,单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务,视同提供应税服务。那么,免费提供送货上门服务,能否按视同提供应税服务处理呢?表面上看,这种情况和商品销售中的“买一赠一”销售方式类似,但和“买一赠一”相比较,根本区别在于:“买一赠一”是销售两个或以上的商品,其中一个或多个商品计价,其他商品赠送,是两个或以上的销售行为,价格分别计算,按照增值税暂行条例实施细则第四条第七项的规定,将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,视同销售货物。而企业既从事货物销售业务又提供交通运输服务是一项销售行为,货物销售和应税服务是不可分割的,总价格只能一次性计算,免费提供送货上门销售货物,应当理解为货物销售业务同时提供交通运输服务,企业未对提供劳务部分单独收费。因此,免费提供送货上门服务不属于视同提供应税服务。

  2.免费送货上门销售货物属于混业经营。“营改增”试点以后,交通运输业和部分现代服务业属于增值税应税劳务,财税〔2013〕37号文件取消了混合销售的概念,取而代之的是混业经营的概念。对混业经营没有分别核算,适用不同税率或征收率销售额的,从高适用税率或征收率。按照附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一项混业经营的规定,试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额,未分别核算销售额的,按照以下方法适用税率或征收率:1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用税率;2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用征收率;3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的,从高适用税率。

  “营改增”试点后,按照财税〔2013〕37号文件的规定,提供交通运输业服务,税率为11%;提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%。而水泥销售的增值税税率为17%。如果该水泥生产企业仍然采用免费送货上门销售水泥,即销售商品部分和提供劳务部分不能够分别核算,则“营改增”试点后,混业经营没有分别核算销售额从高适用税率,和“营改增”试点之前的财税处理相比没有变化。

  如果运输及装卸搬运费向客户单独收费,假定案例中,销售水泥价款为9360万元(含税),运输费价款为1110万元(含税),装卸搬运价款为1230万元(含税),合计11700万元(含税)。则该企业当期销售货物销项税额为9360÷(1+17%)×17%=1360(万元),运输销项税额为1110÷(1+11%)×11%=110(万元),装卸搬运销项税额为1230÷(1+6%)×6%=69.62(万元)。销项税额合计1360+110+69.62=1539.62(万元)。和“营改增”试点前增值税税负相差1700-1539.62=160.38(万元)。会计处理如下:

  取得销售收入时

  借:应收账款 11700

  贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 1539.62

  主营业务收入——销售商品8000[9360÷(1+17%)]

  主营业务收入——运输劳务 1000[1110÷(1+11%)]

  主营业务收入——装卸搬运劳务1160.38[1230÷(1+6%)]。

  发生运输及装卸搬运费用时

  借:劳务成本——运输劳务 500

  劳务成本——装卸搬运劳务 500

  贷:应付职工薪酬等 1000。

  结转运输及装卸搬运成本时

  借:主营业务成本——运输劳务 500

  主营业务成本——装卸搬运劳务 500

  贷:劳务成本——运输及装卸搬运劳务

  500

  劳务成本——运输及装卸搬运劳务

  500。

  注意事项

  “营改增”试点后,对于增值税一般纳税人来说,送货上门销售货物的混业经营行为和“营改增”试点前的混合销售行为相比较,只要分别核算不同税率的销售货物与应税服务销售额,增值税税负会有所降低。但纳税人需注意,不可滥用这一规定,比如,销售客户不是增值税一般纳税人,在总价不变的情况下,提高低税率货物销售价格,降低高税率货物销售价格,从而恶意规避国家税款。按照增值税暂行条例第七条、财税〔2013〕37号文件附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第四十条的规定,税务机关只负责对纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务时价格明显偏低并无正当理由的部分,核定调整提高其销售额;而对价格明显偏高的部分,不负责核定调整降低其销售额。

售后回购的增值税会计处理

 

  售后回购,指销售商品时,销售方与购货方签回购协议,销售方同意日后再将该批商品购回的销售方式。在这种情况下,销售方应根据合同或协议的条款,判断企业是否已将商品所有权上的主要风险与报酬转移给购货方,以确定是否实现销售。一般情况下,售后回购交易不应当确认收入,因为销售方通过售后回购协议对已销售商品仍具有控制管理权,售后回购不符合收入确认条件,该交易属于融资交易。企业以售后回购方式销售商品的,收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的,差额应在回购期间按期计提利息,计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的,销售的商品按售价确认收入,对回购的商品作为购进商品处理。

  如,甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人,增值税率均为17%。甲公司应融资需要,于2012年7月1日将其生产的一批商品销售给乙公司,销售价格为500万元(不含增值税),商品成本为420万元,商品已发出,款项已收到。按照销售协议约定,甲公司应于2012年12月31日将所售商品购回,回购价为530万元(不含增值税)。根据上述交易,甲公司应做如下会计分录:

  (1)7月1日,发出商品时:

  借:银行存款 5850000

  贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 850000

  其他应付款 5000000

  借:发出商品 4200000

  贷:库存商品 4200000。

  (2)回购价大于原售价的差额,应在回购期间按期计提利息,计入当期财务费用,则每月计提利息费用5万元。

  借:财务费用 50000

  贷:其他应付款 50000。

  (3)12月31日,回购商品时

  借:其他应付款 5300000

  应交税费——应交增值税(进项税额) 901000

  贷:银行存款 6201000

  借:库存商品 4200000

贷:发出商品 4200000。

香港注销

1、申请人向税务局申请{不反对撤销注册通知书},同时缴纳相关费用。要获得这个通知书,该公司必须清缴所有欠税及商业登记费。

2、税务局长签发{不反对撤销注册通知书}。

3、在获得由税务局长签发的{不反对撤销注册通知书}之后,公司必须向公司注册处提交申请撤销注册文件及相关费用 。

4、香港公司注册处登宪报,(如没有收到书面反对)公司正式撤消注册。