部分业务纳入“营改增”进项税额如何抵扣

  某公司最近有部分业务纳入了“营改增”,核定为一般纳税人,比如信息技术服务和餐厅设计服务,除此以外,仍有其他更多的管理服务未纳入“营改增”,仍是缴纳营业税。对于无法区分是为营业税业务,还是为增值税业务而取得的进项税额,能否抵扣?比如水电费发票、租赁办公设备和租赁车辆的进项税额,能否抵扣?

  《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号)附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第二十四条规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

  用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁,仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

  第二十六条规定,适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:

  不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额)÷(当期全部销售额+当期全部营业额)。

  主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

  根据上述规定,该公司租赁的办公设备和车辆,如果是专用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,取得租赁专用发票的税额不得抵扣;如果该办公设备和车辆既用于增值税应税项目,又用于非增值税项目(简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费),其租赁费对应的进项税额准予抵扣。

  该公司的水电费支出,无法划分不得抵扣进项税额的,按照上述规定的公式计算不得抵扣的进项税额。

销售退回的会计与税务处理差异分析

  企业销售的商品发生销售退回,应当分不同情况进行会计处理:一是尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的,应当冲减“发出商品”科目,同时增加“库存商品”科目。二是确认销售收入的销售商品发生销售退回的,分为一般的销售退回和资产负债表日后事项销售退回处理。

  一般销售商品退回的账务处理

  对一般的销售退回,会计准则的规定与税法规定一致,即企业已经确认销售商品收入商品发生销售退回的,应在发生时冲减当期销售收入,同时冲减已确认的应纳增值税销项税额。

  例,A公司2011年2月8日销售给B公司机器设备一台,增值税专用发票上注明售价为100000元,增值税17000元;该机器设备成本80000元,机器设备于2011年2月9日发出,B公司2月15日付款。当年7月,该设备出现严重问题,B公司将该机器设备退回A公司,A公司支付了退货款,并向B公司开具红字增值税专用发票。A公司账务处理如下:

  借:银行存款 -117000

  贷:主营业务收入

  -100000

  应交税费——应交增值税(销项税额) -17000

  借:主营业务成本

  -80000

  贷:库存商品 -80000。

  资产负债表日后事项销售退回的账务处理

  会计准则规定,属于资产负债表日后事项涉及的销售退回,作为资产负债表日后调整事项,调整报告年度相关的收入、成本等。按照税法规定,企业发生的销售退回,只要购货方提供退货的适当证明,可冲减退货当期的销售收入。企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回,所涉及的应纳税所得额的调整,应作为报告年度的纳税调整。企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整,应作为本年度的纳税调整。除属于资产负债表日后事项的销售退回,可能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后,相应产生会计与税法对销售退回相关的收入、成本等确认时间不同以外,对于其他的销售退回,会计准则的规定与税法规定是一致的。

  对资产负债表日后事项销售退回的,因此时会计报表还未报出,为保证报告年度会计信息的准确性,要作为资产负债表日后调整事项,调整报告年度相关的收入、成本等。而税法规定所有的销售退回,一律在实际退回的当期冲减销售收入,与会计形成暂时性差异,应当进行纳税调整。

  例,A公司2011年2月8日销售给B公司机器设备一台,增值税专用发票上注明售价为100000元,增值税17000元;该机器设备成本80000元,机器设备于2011年2月9日发出,B公司2月15日付款。2012年3月20日,该设备出现严重问题,B公司将该机器设备退回A公司(财务报告批准报出日为4月20日)。3月26日企业完成了企业所得税汇算清缴。

  1.会计处理

  《企业财务准则第29号——资产负债日后事项》规定,如果销售退回是在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的,则应将此退货业务作为资产负债表日后事项处理,即通过以前年度损益调整账户进行调整,并直接反映在报告年度利润表中。具体处理如下:

  借:银行存款 -117000

  贷:以前年度损益调整

  -100000

  应交税费——应交增值税(销项税额) -17000

  借:以前年度损益调整

  -80000

  贷:库存商品 -80000

  借:以前年度损益调整

  -20000

  贷:利润分配——未分配利润 -20000。

  A公司在利润表上分别冲减主营业务收入、主营业务成本100000元和80000元,当年利润总额减少20000元。

  2.税务处理

  《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)规定,企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货,属于销售退回。企业已确认销售收入的售出商品发生退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

  本例中,税法对A公司2011年企业所得税纳税申报对企业利润上冲减的收入、成本不认可,调增应纳税所得额20000元,在2012年度企业所得税纳税申报时,应调减收入100000元,调减成本80000元,实际调减应纳税所得额20000元。

  属于资产负债表日后事项,发生在报告年度所得税汇算清缴之前的销售退回,应按资产负债表日后有关调整事项的处理,调整报告年度会计报表相关的收入、成本等,并相应调整报告年度的应纳税所得额,以及报告年度应缴的企业所得税。2011年汇算清缴在2012年5月底结束,此项财税差异可以作为2011年的所得税调整。

  3.管理建议

  企业应建立资产负债表日后事项备查簿,详细记录退货年度发生的退货事项,包括品名、数量、单价、金额等已追溯调整增加项目,在以后年度申报时作相应的纳税调整减少处理。

  税务机关应建立台账,记录已调整事项,同时加强对纳税人涉及销售退回相关年度申报表的审核,保证销售年度和销售退回年度申报数据一致。

“营改增”后混合销售行为运费如何处理

  经国务院批准,自2013年8月1日起,在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点。“扩围”后的新政,税率规定如下:一般纳税人提供有形动产租赁服务适用17%税率;提供交通运输业服务适用11%税率;提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)适用6%税率;提供财政部和国家税务总局特别规定的应税服务适用于零税率;小规模纳税人提供应税劳务适用3%的征收率。

  增值税暂行条例实施细则第五条规定,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为。“营改增”以前,增值税一般纳税人销售货物并负责运输,向购买方收取货款的同时收取运费,此项销售行为既涉及增值税应税货物,又涉及非增值税应税劳务,该行为被认定为混合销售行为,销售额和运费一并征收增值税,对运输劳务收入不再征收营业税。

  “营改增”后,运输劳务不再属于非增值税应税劳务,所以上述业务不再属于混合销售,提供运输应税劳务与销售货物取得的收入应当分别缴税。根据《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号)附件1第三十五条规定,纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。

  使用自有运输工具完成货物运输

  有自备运输工具的企业,在向客户销售货物的同时,为客户提供所售货物的运输劳务。根据增值税法规定,其运费应与货物销售额一起征收增值税。

  例1,甲生产企业向乙工业企业销售一批货物并负责运输,货物适用增值税税率为17%,甲为增值税一般纳税人。货物价款100000元,甲向乙提供所售货物运输劳务同时收取运费1110元,以上款项均通过银行转账结算,甲向乙分别开具增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票。

  甲会计处理:

  借:银行存款 118110

  贷:主营业务收入 100000

  其他业务收入 1000[1110÷(1+11%)]

  应交税费——应交增值税(销项税额)17110 [100000×17%+1110÷(1+11%)×11%]。

  例2,假设乙为一般纳税人,则乙从甲购买货物的会计处理:

  借:原材料(或库存商品、固定资产)

  101000

  应交税费——应交增值税(进项税额)17110 [100000×17%+1110÷(1+11%)×11%]

  贷:银行存款 118110。

  例3,假设乙为小规模纳税人,则乙从甲购买货物的会计处理:

  借:原材料(或库存商品、固定资产)

  118110

  贷:银行存款 118110。

  例4,假设甲企业为小规模纳税人,货物总额为100000元,甲向乙提供所售货物运输劳务同时并收取运费1110元,以上款项均通过银行转账结算。

  甲会计处理:

  借:银行存款 101110

  贷:主营业务收入 97087 [100000÷(1+3%)]

  其他业务收入1078 [1110÷(1+3%)]

  应交税费——应交增值税(销项税额)2945 [(100000+1110)÷(1+3%)×3%]。

  委托运输企业完成货物运输

  企业在向客户销售货物时,出面委托运输企业为客户提供所售货物的运输劳务,将货物运抵客户要求的地点,并为此向运输企业支付运费。

  例5,甲生产企业向乙工业企业销售一批货物,货物适用增值税税率为17%,甲乙均为增值税一般纳税人,货物价款100000元,由甲企业委托丙运输公司运抵乙企业,甲向该运输公司支付运费1110元,丙向甲开具了货物运输业增值税专用发票。假设丙运输公司为一般纳税人。

  甲会计处理:

  借:银行存款 117000

  贷:主营业务收入 100000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 17000(100000×17%)

  借:销售费用 1000 [1110÷(1+11%)]

  应交税费——应交增值税(进项税额) 110 [1110÷(1+11%)×11%]

  贷:银行存款 1110。

  乙会计处理:

  借:原材料(或库存商品、固定资产)

  100000

  应交税费——应交增值税(进项税额) 17000(100000×17%)

  贷:银行存款 117000。

  丙会计处理:

  借:银行存款 1110

  贷:主营业务收入 1000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 110。

  例6,接上例,假如丙运输公司为小规模纳税人,丙向甲出具了从税务局代开的专用发票。其余条件不变。则甲企业运费的会计处理:

  借:销售费用 1078 [1110÷(1+3%)]

  应交税费——应交增值税(进项税额) 32 [1110÷(1+3%)×3%]

  贷:银行存款 1110。

  乙会计处理:

  借:原材料(或库存商品、固定资产)

  100000

  应交税费——应交增值税(进项税额) 17000(100000×17%)

  贷:银行存款 117000。

  丙会计处理:

  借:银行存款 1110

  贷:主营业务收入1078 [1110÷(1+3%)]

  应交税费——应交增值税(销项税额) 32[1110÷(1+3%)×3%]。

  代理客户委托运输企业完成货物运输

  企业以客户代理身份委托运输企业完成货物运输,与企业自身委托运输企业完成货物运输相比较,二者的主要区别在于:一方面,企业向运输企业支付的运费属于代垫性质,之后有权向客户索还;另一方面,运输企业开具的发票,抬头为客户,且要送达客户手中。根据增值税法规定,此笔运费可不列入销售额,不征收增值税。

  例7,接例5,若例5中甲企业向丙运输公司支付的1110元运费属于代垫运费性质.丙运输企业向乙开具的货物运输业增值税专用发票送达乙手中,其余条件不变。

  甲会计处理:

  借:应收账款 118110

  贷:主营业务收入 100000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 17000

  银行存款 1110。

  乙会计处理:

  借:原材料(或库存商品、固定资产)

  101000

  应交税费——应交增值税(进项税额)17110 [100000×17%+1110÷(1+11%)×11%]

  贷:银行存款 118110。

  丙会计处理:

  借:银行存款 1110

  贷:主营业务收入 1000

应交税费——应交增值税(销项税额) 110。

代理记账的原则

    遵守国家法律法规,符合财务会计制度,保护客户合法权益,保守客户商业秘密。

(一)核算质量

1.代理记账从业人员应当恪守与委托单位签定的“代理记帐业务协议书”中的各项约定,在委托单位提供了必要条件的前提下,在规定的时间内按约定保质保量地完成代理记帐业务。

2.代理记账从业人员开展代理记账业务,应当对委托单位提供的原始凭证和其他资料进行审核,并按照国家统一会计制度的规定,依据审核后的原始凭证进行办理会计核算。代理记帐从业人员应当对委托代理的会计核算的规范性和会计信息的真实性、完整性负责。

(二)独立执业

1.代理记账从业人员从事代理记账业务时,应当保持应有的独立性,在代理权限内,独立行使代理权,不受其他部门、单位和个人不合法的干预。

2.代理记帐从业人员应当具备正直、诚实的品质,公正地开展代理业务,不得偏袒或迁就委托单位。

3.代理记账从业人员对委托单位示意其作不当的会计处理或提供不实的会计资料,以及委托单位其他不符合法律、法规规定的要求应当拒绝,并依法加以制止或想主管财政部门报告。

(三)资料管理

1.代理记帐从业人员对委托单位提供的原始凭证等会计资料负有保管的责任,处理完毕后,应按规定及时返还委托单位,并办理交接手续。对代理业务形成的会计平整、会计账册、财务会计报告等会计资料应按约定的时间提交委托单位,并办理交接验收手续。

2.代理记账从业人员对其代理记账授权,任何情况下均不得对外提供和披露,不得用于与代理记帐业务无关的目的,不得为自己或他人谋取不正当的利益。

(四)专业水平

1.代理记帐从业人员应当熟悉国家法律、法规,具有一定的财务会计专业水平和实务操作能力。

代理记帐从业人员应当合理运用财务会计知识、技能和经验,保持职业谨慎,不应擅自处理超出代理职责范围的事项。

代理记帐从业人员应认真解答委托单位提出的有关会计处理原则和具体业务处理方面的问题。对于超出自身专业知识、技能或经验的问题,应向经验丰富的有关人员或具有相关职业知识的人员咨询。

3.代理记帐从业人员应当遵守财政部门有关会计人员继续教育和专业培训的规定,不断更新知识,提高专业技能水平,熟悉并掌握现行财务会计及相关法律法规。

(五)业务承揽

1.承办代理记帐业务必须由代理记帐机构统一受理,按本市物价部门规定的收费标准收取代理费用,并与委托单位签订“代理记帐业务协议书”。代理记帐从业人员不得以个人名义承揽业务或擅自收费。

2.承接代理记帐业务时,经办人员必须向委托单位说明代理的范围、代理责任、双方权利义务及收费标准等,不得以不正当的方式或手段招揽业务。

(六)执业纪律

1.代理记帐从业人员不得同时在两个或两个以上代理记帐机构从事代理记帐业务,也不得在未经批准的机构中从事代理记帐业务。会计师事务所从事代理记帐业务的,其代理记帐人员不得参与对同一委托单位提供经济鉴证服务。

2.代理记帐从业人员不得在委托单位或通过委托单位获取代理收费以外的任何利益。

五、违规责任

代理记帐从业人员在从事代理记帐业务过程中,如有违反本规范的行为,由主管财政机关按照《会计法》及《上海市代理记帐机构管理暂行办法》等有关规定依法处理,并视情节轻重给予处罚。

汇款办理的基本流程

  汇款人委托银行办理汇兑,应向汇出银行填写信、电汇凭证,详细填明汇入地点、汇入银行名称、收款人名称、汇款金额、汇款用途(军工产品可以免填)等各项内容,并在信、电汇凭证第二联上加盖预留银行印鉴。需要注意的是:

  1、汇款单位需要派人到汇入银行领取汇款时,除在“收款人”栏写明取款人的姓名外,还应在“账号或住址”栏内注明“留行待取”字样。留行待取的汇款,需要指定具体收款人领取汇款的,应注明收款人的单位名称。

  2、个体经济户和个人需要在汇入银行支取现金的,应在信、电汇凭证上“汇款金额”大写栏先填写“现金”字样,接着再紧靠其后填写汇款金额大写。

  3、汇款人确定不得转汇的,应在“备注”栏内注明。

  4、汇款需要收款单位凭印鉴支取的,应在信汇凭证第四联上加盖收款单位预留银行印鉴。

  采用信汇的,汇款单位出纳员应填制一式四联“信汇凭证”:

  “信汇凭证”第一联(回单),是汇出行受理信汇凭证后给汇款人的回单;第二联(支款凭证),是汇款人委托开户银行办理情汇时转账付款的支付凭证;第三联(收款凭证),是汇入行将款项收入收款人账户后的收款凭证;第四联(收账通知或取款收据),是在直接记入收款人账户后通知收款人的收款通知,或不直接记入收款人账户时收款人凭以领取款项的取款收据。

  “电汇凭证”一式三联,第一联(回单),是汇出行给汇款人的回单;第二联(支款凭证),为汇出银行办理转账付款的支款凭证;第三联(发电依据),是汇出行向汇入行拍发电报的凭据。

  汇出行受理汇款人的信、电汇凭证后,应按规定进行审查。审查的内容包括:信、电汇凭证填写的各项内容是否齐全、正确;汇款人账户内是否有足够支付的存款余额;汇款人盖的印章是否与预留银行印鉴相符等等。审查无误后即可办理汇款手续,在第一联回单上加盖“转讫”章退给汇款单位,并按规定收取手续费;如果不符条件的,汇出银行不予办理汇出手续,作退票处理。

  汇款单位根据银行退回的信、电汇凭证第一联,根据不同情况编制记账凭证。如果汇款单位用汇款清理旧欠,则应编制银行存款付款凭证,其会计分录为:

  借:应付账款——××单位

   贷:银行存款

  如果汇款单位是为购买对方单位产品而预付货款,则应编制银行存款付款凭证,其会计分录为:

  借:预付账款

   贷:银行存款

  如果汇款单位将款项汇往采购地,在采购地银行开立临时存款户,则应编制银行存款付款凭证,其会计分录为:

  借:其他货币资金——外埠存款

   贷:银行存款

  例:大圣公司为到某城市采购商品,委托银行以电汇方式向该城市某银行汇款86000元,设立临时采购专户。银行按规定收取手续费35元,从账户中扣收。财务部门根据银行盖章退回的汇款凭证第一联编制银行存款付款凭证,其会计分录为:

  借:其他货币资金——外埠存款 86000

   贷:银行存款 86000

  同时按照银行收取的手续费,作银行存款付款凭证,其会计分录为:

  借:财务费用 35

   贷:银行存款 35

验资

        验资,是指注册会计师依法接受委托,对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验,并出具验资报告。验资分为设立验资变更验资。 验资是注册会计师的法定业务。《中华人民共和国注册会计师法》明确将验资业务列为注册会计师的法定业务之一。因此,企业(个人独资企业、合伙企业等工商登记机关不要求提交验资报告)在申请开业或变更注册资本前,必须委托注册会计师对其注册资本的实收或变更情况进行审验