未达到标准的小规模纳税人能否申请一般纳税人

一般纳税人认定后,企业的纳税可以抵扣,对于企业的资质也有提升.因此万航兼职会计记账经常收到这样的咨询,需要申请一般纳税人是不是必须连续12个月收入达到80万元的标准,才能申请一般纳税人,在此,我们的兼职会计找了税局文件。
根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(国家税务总局令第22号):
第四条 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人,主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定:
(一)有固定的生产经营场所;
(二)能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确税务资料。
这意味着收入达不到指定标准的小规模纳税人也可以申请成为一般纳税人
洛阳万航会计兼职记账提示各个地区有差异,请根据当地税局的要求办理一般纳税人申请。洛阳地区的可以联系我们.

个人如何缴纳个人所得税,万航会计代理记账人员工作笔记

人们的生活水平越来越好了,收入也在不断增加,缴纳个人所提税的人员也在不断增加,如何正确对待缴纳个人所得税,也成了高收入人的议论话题,在此我们的会计兼职代理记账人员也给出了些他们的见解。
一、个人所得税的应税项目包括哪些?
万航兼职会计代理记账人员提示个人所得税的应税项目包括以下11项:
(1)工资、薪金所得;
(2)个体工商户的生产、经营所得;
(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得;
(4)劳务报酬所得;
(5)稿酬所得;
(6)特许权使用费所得;
(7)利息、股息、红利所得;
(8)财产租赁所得;
(9)财产转让所得;
(10)偶然所得;
(11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。
二、个人所得税的税率是如何规定的?
万航税务代办人员提示个人所得税按所得性质的不同,适用不同的税率。
(1)工资、薪金所得,适用3%-45%的七级超额累进税率。
(2)个体工商户的生产、经营所得,个人独资、合伙企业所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得,适用5%-35%的五级超额累进税率。
(3)稿酬所得,适用20%的比例税率,可按应纳税额减征30%.
(4)劳务报酬所得,适用20%-40%的三级超额累进税率。
(5)特许权使用费所得、利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得、偶然所得和其他所得,适用比例税率,税率为20%.
三、个人所得税的免税项目有哪些?
(1)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位,以及外国组织,国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金;
(2)储蓄存款利息,国债和国家发行的金融债券利息;
(3)按照国家统一规定发给的补贴、津贴;
(4)福利费、抚恤金、救济金;
(5)保险赔款;
(6)军人的转业费、复员费;
(7)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费;
(8)依照我国有关法律规定应予以免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得;
(9)中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得;
(10)经国务院财政部批准免税的所得。
四、个人所得税的减税项目有哪些?
在长期财务代理会计代办过程中,我们的会计代理记账人员查阅了相关政策.明确有下列情形之一的,经批准可以减征个人所得税:
(1)残疾、孤老人员和烈属的所得;
(2)因严重自然灾害造成重大损失的;
(3)其他经国务院财政部门批准减税的。
五、个人所得税的征管方式是如何规定的?
万航税务代理提示个人所得税实行源泉扣缴和自行申报两种征管方式,支付所得的单位或个人为个人所得税的扣缴义务人;有以下情形之一的纳税义务人,应当自行申报纳税:1.年所得12万元以上的;2.从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的;3.从中国境外取得所得的;4.取得应税所得,没有扣缴义务人的;5.国务院规定的其他情形。
以上也只是给其它会计从业人员一些提示,但还是要根据的税收政策来实施。

个人征信系统说明以及查询方式

个人信用征信是指依法设立的个人信用征信机构对个人信用信息进行采集和加工,并根据用户要求提供个人信用信息查询和评估服务的活动。个人信用报告是征信机构把依法采集的信息,依法进行加工整理,最后依法向合法的信息查询人提供的个人信用历史记录。

可通过以下地址来免费查询:https://ipcrs.pbccrc.org.cn 个人征信方面的记录,查询前需要注册.建议个人申请注册时候选择问题验证.会问一些关于个人征信方面记录的一些问题.问题验证过后即可注册成功.注册成功后还需要审核才能正式使用.
下面是官方对征信系统查询的一些说明.目前虽然还在试点阶段.但全国大多数地区的用户都可以查询了.

为深入贯彻落实十八大精神,提升征信服务水平,中国人民银行征信中心(以下简称征信中心)积极拓展服务渠道,推动通过互联网(网址为https://ipcrs.pbccrc.org.cn)查询个人信用报告试点工作。

自2013年,征信中心面向江苏、四川、重庆、北京、山东、辽宁、湖南、广西、广东9省(市),开展了通过互联网查询本人信用报告服务试点工作,试点效果良好。现决定自2014年3月29日起,分批次逐步扩大试点范围到全国所有省(市、自治区),试点批次范围将逐步公布。凡持有试点省(市、自治区)身份证的个人,均可上网查询本人信用报告。

为保障个人信息安全,个人通过互联网查询本人信用报告必须进行严格的身份验证。只有通过身份验证的个人才能注册成为查询用户。目前,提供两种身份验证方式:数字证书验证方式和私密性问题验证方式,个人可以选择其中一种方式进行身份验证。在选择私密性问题验证方式时,若个人身份验证没有通过,属于正常情况,个人可以转用数字证书方式进行身份验证,也可以到人民银行分支机构现场查询。

互联网查询旨在为社会公众提供一个非现场查询服务渠道,个人通过互联网就可以查询本人信用报告,对于更好地维护社会公众的知情权,提升社会信用意识具有重要意义。

欢迎试点省(市、自治区)社会公众积极参与,发现问题及时反馈征信中心,推动早日实现面向全国提供互联网查询服务

互联网个人信用信息服务平台服务试点地区一览表

平台试点地区

身份证号码前两位

试点开始时间

江苏、四川、重庆

325150

2013327

北京、山东、辽宁、湖南、广西、广东

113721434544

20131028

浙江、天津、新疆

331265

2014329

上海、湖北、青海

314263

2014426

河北、安徽、内蒙

133415

2014524

吉林、陕西、江西

226136

2014628

河南、黑龙江、云南

412353

2014726

浅谈p2p理财概念,生存环境以及分类和风险控制

招商银行的马行长曾经说过.目前银行的运行机制决定了微小企业贷款会比较难,微小企业对资金的需求主要有几个特点:很小,很急,很快.而传统的银行贷款模式很难满足,或者说银行针对微小企业贷款成本比较高.正是因为微小企业资金需求的这些特点.民间借贷应运而生,p2p贷款做为新兴民间借贷的一种方式.发展速度很快.
2013年8月13日,央行副行长刘士余在出席”互联网金融峰会”时表示:人民银行充分尊重互联网金融发展的自身规律,支持互联网金融的发展,不会把”看得见的手”伸到正常的、健康发展的有机体里。这给了p2p贷款政策上的一些支持.

p2p理财指个人与个人之间的借贷,而P2P理财是指以公司为中介机构,把这借贷双方对接起来实现各自的借贷需求。借款方可以是无抵押贷款或是有抵押贷款。而中介一般是收取双方或单方的手续费为盈利目的或者是赚取一定息差为盈利目的的新型理财模式。北京市场P2P理财公司众多,产品各不差异,收益率也不一样,建议投资者在选择产品时能理性的、谨慎的选择一款适合自己产品。同时,在选择P2P公司时一定要多走动,多调查,选择有正规资质,规模较大,信誉好的公司进行办理业务,这样可以保障投资者资金的安全。选择不动产抵押类的P2P理财产品风险相对来说要小一些。

p2p分为线下和线上的,线下的整体来说实力比线上的雄厚,线下的本人接触了解不多,主要讲讲线上的p2p。
  现在网上p2p的公司很多,每天都有出来,做的好的也有很多,很多线上的p2p都获得了知名风投公司的投资。为什么p2p会受到风投的青睐,所以p2p网站的前景是值得肯定的。

  网上的p2p可以分为几类:
1,称为p2p国家队,银行背景的p2p,主要有陆金所,开鑫贷,小马bank,还有招行,民生;银行背景的p2p优势是可靠,不会跑路,缺点就是有的利率偏低,有的门槛偏高。
2,理财软件转型的p2p,主要代表有:挖财,盈盈理财,铜板街等,这些以前都是卖卖货基,做做货基活动聚集人气,然后转型做利润更高的p2p。这类企业都有风投资金的支持,而且做的产品专业性也可以。
3,老牌p2p网站,比如:人人贷,有利网,拍拍贷,这类网站p2p做的比较早,聚集了大量的人气,融资能力都很强。
4,还有一些票据贷网站:金银猫,票据宝,利率相对低一点,风险可控。

  p2p的风险控制:
p2p核心就是风险控制,优秀的p2p网站一般通过以下几种方式控制风险,
第一,自己公司的风控人员,前期的筛选,审核。
第二,引入第三方担保公司进行担保或者货物抵押,
第三,每笔借款提取风险准备金,用于覆盖产生的坏账。
第四,资金会有第三方银行存管,这样杜绝了p2p公司与资金接触,可以达到专款专用,杜绝了平台挪用资金与跑路风险。
第五,定期公布坏账率,以及用于覆盖坏账的风险准备金金额

  p2p说白了,平台再怎么控制风险,借款人各项实力都是相对较差的,我个人观点,企业借贷如果找上p2p借钱,那基本陷入泥沼,起死回生比较难。但贷款就是存在借新还旧,所以仅目前来说,状况并不是很糟。
p2p的发展趋势,大方面来看p2p会以线上为主,线上成本比较低。
除去银行系的p2p会以个人小额贷款为主,避开大部分的企业借款,小而散的模式,风险相对可控。
银行系的p2p会比较多的涉及一些企业类借贷。

新兴的金融产品–票据宝,年化收益率9.8%

进入炎炎夏季,引领中国互联网金融大潮的先头兵——“余额宝”却一路降温, 年化收益率从年初6.39%,一路下滑,眼看破4%指日可待,这使得注重收益率的“余额宝”用户有点按耐不住了。7月17日,一款年化收益率高达9.8%的票据理财产品“票据宝”横空出世,引起市场热议。

深圳市票据宝金融服务有限公司推出的“票据宝”,主要为企业及个人用户提供票据融资、票据理财服务。票据融资是指以未到期商业汇票为媒介的资金融通行为,即资金融入方为获取资金,将所持有的未到期票据转让(或限期转让)给资金融出方的融资行为。票据融通是指金融机构通过买入或卖出票据所进行的短期投资或融资行为。中国票据市场的主体包括商业银行、非银行金融机构、企业以及中央银行。

“票据宝”的创新之处在于两方面:首先,通过票据宝在线平台,将互联网金融投资者带到传统银行的核心业务层面,使得普通人也能享受到“票据”这一银行核心业务的相对高收益。在此之前,普通散户投资者一般不具备投资银行承兑汇票资格,需要通过金融机构购买。通过“票据宝”,投资者可以实现对银行承兑汇票的间接投资。

其次,给中小企业票据融资提供了一种方便快捷的途径。相对其他金融市场而言,票据市场利率市场化程度较高,因此也成为企业融资的重要选择。中国票据市场规模已达45万亿人民币,且逐年增长,而银行是这个市场绝对的垄断者。大企业的大票据通常是银行优先服务的对向,往往更受重视、能享受较低的贴现利率和更完善的服务。而小微企业的票据由于额度不高,很难得到银行的青睐,导致流动性不高,贴现利率较高。通过“票据宝”,中小企业能够以银行的承兑汇票作为质押担保,通过互联网平台直接向投资者募集资金。

“票据宝”创造性地跳过银行,通过互联网平台直接对接融资双方——小微企业和互联网投资者。它不仅给这些小微企业提供融资便利,同时将较高的贴现利率回馈给互联网散户投资者,从而实现融资企业与投资者的双赢。

不过,虽然有人称,“票据宝”将互联网理财从过去的“1.0基金时代”带入到“2.0票据时代”,但它的商业模式,以及市场、用户体验和营销操作,都存在着很大的局限性。它的意义远远达不到划时代的“余额宝”。

首先,虽然“票据宝”在票据细分市场上开创先河,但其商业模式并非首创。“票据宝”率先把个人投资带入票据市场,其模式并不像“余额宝”的“前端销售渠道+第三方支付+基金公司”模式,更像P2P(Peer-to-Peer)的进化版P2B(Person-to-Business),类似于P2P里的陆金所把平安的担保产品证券化,通过在线平台,将产品卖给普通投资者。只不过“票据宝”的资产证券化里的资产不是担保产品,而是银行票据。

其次,规模有限的市场将会限制从业者的发展空间和用户参与度。中国票据市场规模达45万亿元人民币,其中98%以上都牢牢掌握在大企业和大银行手中。 大企业的票据更容易在银行里贴现并得到更低的贴现率。乐观估计,只有2%左右,即1万亿元的票据市场属于小微企业。小微企业票据市场具有高回报、高风险、操作成本相对高等特性,因此这个市场目前银行是覆盖不到的。不过,随着传统银行的互联网化,加上市场利率化程度不断提高,小微企业票据市场面临传统银行业务扩张的威胁。而“票据宝”平台在技术上不存在壁垒,因此还面临新的非银行机构入侵的潜在竞争。从最新“票据宝”推出的几期产品可以看出,利率也一路下滑到7%,而且每期产品数额都在10-100万区间,用户购买竞争激烈。

第三,“余额宝”牢牢抓住用户,并非仅仅依靠它的回报高,还靠它的用户体验——从“T+0”,到余额宝和支付宝的无缝连接,打通消费和理财的界限,最后融入到阿里整个体系中。这样一个生态圈,极大提高了用户体验,增大了用户粘性,这也是为什么虽然“余额宝”收益率一直下滑,甚至低于其他传统银行推出的货币市场基金收益率,但它的用户和体量仍然牢牢占据龙头地位。“票据宝”上线时间很短,用户体验有待改进,特别是与第三方支付企业国付宝的合作衔接也不是很流畅。整体上除了高回报,没有特别吸引用户的地方。另外,高回报虽然看上去很美,但用户并不一定能抢得到,挫伤了一部分用户的参与积极性。

最后,“票据宝”的营销操作,包括“无门槛、无风险、高收益”、“百分之百零风险”,都在走监管的边界,冒着违规的法律法规风险。而且广为流传的、让人怦然心动的9.8%高年化收益率,其实包括了渠道方微财富补贴的1%,发行这款产品的公司再补贴的1.8%,真正回报才7%。这种靠贴补提高回报率吸引眼球终的方式,短期可达到宣传广告的效果,但如果没有真正扎实的回报,长久难以为继。

当然“票据宝”也有成功之处,比如在票据市场上的先发优势,后端有多年积累的票据市场的数据优势,企业个人客户的资源优势,同时还有银行票据相对高的安全优势。可以说,它最主要的成功,在于开发了票据这个特定市场,这样带有市场特性的成功,很难在其他互联网金融领域被复制。

它也带来一个启发:互联网金融创新其实不难。你只要仔细研究传统银行的业务,看哪个领域是银行忽略的、没覆盖到的,且是老百姓和中小企业需要的领域,如果能结合互联网技术提供这个领域的服务,你就找到了下一个互联网金融创新的爆发点。

会计代理记账人员谈小微企业的税收筹划

为了帮扶小微企业,国家出台了一系列税收优惠政策,作为小微企业的代理记账会计人员,要在日常工作中把小微企业的优惠政策好好运用到企业中,为企业享受税收优惠政策把好关。
一、用足税收优惠政策
为了扶持小微企业发展,国家先后出台了一系列专门扶持小微企业发展的税收优惠政策。小微企业最好的税收筹划就是如何用好用足国家给予的税收优惠政策。
常见的小微企业税收优惠政策:小微企业从事农、林、牧、渔业项目的所得,可以按照国家规定免征、减征企业所得税;小微企业从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务收入,免征营业税;2014年9月30日前家政服务小微企业由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入免征营业税。
同时,在优惠政策中,不难发现国家对国际运输劳务和节能服务公司的青睐。对于提供国际运输劳务的小微企业免征营业税。而对于符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目,取得的营业税应税收入,暂免征营业税。
可以看出,对于小微企业而言,用足国家税收优惠政策是非常必要的。
二、把握税收法规的特定条款
小微企业按照《小企业会计准则》进行会计政策选择时,应充分把握税收法规的特定条款。小微企业在计算应纳税所得额时,对《小企业会计准则》与税收法律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法规的规定计算。小微企业按照小企业会计准则要求确认的支出,如果没有超过税法规定的标准和范围(如折旧年限的选择)的,为减少会计与税法差异的调整,便于税收征管,在税务处理时,不再进行调整。按照这一征管原则,小微企业会计政策选择时应当尽可能地选用税法允许的最高费用扣除标准(如最短折旧年限)。
三、规范会计核算按时申报纳税
小微企业会计人员要按照《小企业会计准则》的要求规范小微企业会计核算行为。
首先,小微企业只有规范会计核算,才可能符合查账征收要求,就可以避免核定征收情况下由于盈利水平较差甚至亏本也要缴纳企业所得税的尴尬现象。
其次,如果小微企业会计核算不规范,税务机关只能对其采取“核定征收”的征管方式。而根据国税发〔2000〕38号文《核定征收企业所得税暂行办法》第十六条规定:纳税人实行核定征收方式的,不得享受企业所得税各项优惠政策。
再次,核算不规范会给小微企业造成损失。如税法规定小微企业的技术开发费符合条件可以加计扣除。但在会计核算中,如果会计人员对技术研发场地和设备的折旧忽视不单独核算,就会造成没有用足政策而在加计扣除时少了金额最大的项目。
最后,税法中有很多规定都依赖于规范的会计核算信息。如企业所得税法规定,用于公益事业的捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。“年度利润总额”就是指小微企业依照《小企业会计准则》的规定计算的大于零的数额。如果会计核算不规范,“年度利润总额”将无据可循。
纳税申报是小微企业一项义务,不论企业是否有税要交,均需按期及时申报。小微企业可能因为各种原因如处于筹建期、免税期、清算期,以及由于经营不理想,没有纳税收入等而没有税款要缴纳,但都应按时纳税申报(零申报)。此外,小微企业财会人员流动频繁,在财会人员离职的时候,管理者应主动提示离职人员先做完纳税申报,避免未按时纳税申报而给企业带来处罚。
四、取得合法有用凭据
我国的税务机关实施“以票控税”,小微企业所有的支出都要取得合法凭证,否则不能税前列支。取得合法凭证(税务发票和其他合法凭据)是小微企业税务筹划的重要方法之一。
税务发票既是会计核算的法定收支凭证,也是税务机关非常重要的计税依据。如我国增值税实行购进扣税法,以购进为标准,将购进货物和劳务所含的进项税金当期扣除,抵扣税的唯一依据单据就是税务发票,在出口退税方面、税收优惠等许多方面,取得税务发票也至关重要。
小微企业由于内部管理不规范,有的经办人认为不要发票价格会便宜,可以节省费用,从税务筹划角度看,没有取得合法的税务发票可能会付出高昂的代价。如购买10000元的办公用品,不要发票付9500元,开发票付10000元。其结果是少付500元,企业所得税多交2500元。
企业支付的旅游费税务问题
随着社会的发展,人民生活水平的提高,员工对企业的要求不只是薪水的提高那么简单了。企业为了留住人才,活跃企业组织氛围,有时会组织雇员(包括对企业有贡献的非雇员)外出旅游。企业支付的旅游费可分为二类。一类是企业自有员工的旅游费,一类是非企业雇员的旅游费。对于这两类的旅游费,一般是由企业统一组织、统一凭合法发票报销、非现金支付。对于企业支付的旅游费将如何进行税务处理呢?
  一、个人所得税
  (一)企业自有员工的旅游费
  《中华人民共和国个人所得税法》第八条 税法第二条所说的各项个人所得的范围:1、工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。企业支付的员工受益的“旅游费”从法理上讲,应属于“与任职或者受雇有关的其他所得”,应并入员工受益的当月工资总额中,一并计算个人所得税并及时代扣代缴。
  (二)非雇员旅游费
  《财政部、国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》(财税[2004]11号)。自2004年1月20日起,对商品营销活动中,企业和单位对其营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动,通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等),应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入,按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税,并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。
  (三)由于旅游费是由企业统一组织、统一报销、非现金支付,这给企业代扣个税带来了不便,也引起受益人的不理解。企业财务人员要根据受益人受益情况,将统一支付的旅游费进行分切,是自有雇员就并入当月工资总额中;是非企业雇员就按“劳务报酬”代扣。还有一个实际问题是,对非企业雇员只能由企业代缴(因为是非现金支付),对企业代付的个税是不能作为企业成本费用列支的,因为它是与企业经营不相关的税费,在所得税汇算清缴时要进行纳税调整。
  (四)企业在计算代扣旅游费个人所得税时,应将支付雇员(非雇员)旅游费换算成税前所得。例如代扣非雇员个人所得税时,应当将支付给纳税人的不含税旅游费换算为应纳税所得额,然后按规定计算应代付的个人所得税款。计算公式为:
  (1)不含税收入额不超过3 360元的:
  ①应纳税所得额=(不含税收入额-800)÷(1-税率)
  ②应纳税额=应纳税所得额×适用税率
  (2)不含税收入额超过3 360元的:
  ①应纳税所得额=[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)]÷[1-税率×(1-20%)]
  或=[(不含税收入额一速算扣除数)×(1-20%)]÷当级换算系数
  ②应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
  二、企业所得税
  《企业所得税法》第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。 前款所称工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
  国税函[2009]3号一、关于合理工资薪金问题 《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”,是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握:… (四)企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。  (五)有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的;
  为了减少税务风险,企业要及时代扣雇员旅游费受益人个税,同时要将每次雇员旅游费支付原因、办法和目的等企业规定作为财务档案留存,以较有力的内外部证据证实“雇员旅游费”是工资总额的一部分,是不以减少或逃避税款为目的,以便税务部门检查。
  有企业会问,“雇员旅游费”能不能作为企业福利费列支呢?对此,9月24日国税总局纳税服务司明确:企业职工福利费,包括尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用;为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利;以及按照其他规定发生的其他职工福利费等。相关公司发生的旅游费支出,不能作为职工福利费列支(来源于国家税务局网站)。
  关于国税函2009年3号文中的福利费范围问题,文件中的列举内容是部分列举还是全部列举?根据《税法》实施条例第四十条规定,“企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。”《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 》(国税函[2009]3号)第三条仅列举了职工福利费的部分内容。没有列举提问中提到的的费用项目如确实是为企业全体属于职工福利性质的费用支出目的,且符合《税法》规定的权责发生制原则,以及对支出税前扣除合法性、真实性、相关性、合理性和确定性要求的,可以作为职工福利费按规定在企业所得税前扣除。
  对于企业支付的非雇员旅游费在代扣个税的当月,直接以“劳务报酬”科目列支,同时将相关企业内部规定予以存档,以便税务部门检查。
1、最新查账征收的企业预缴企业所得税时,是否可以享受小型微利企业的优惠政策?
  根据《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第23号)有关规定,自2014年1月1日至2016年12月31日,查账征收的小型微利企业,上一纳税年度符合小型微利企业条件,且年度应纳税所得额低于10万元(含10万元)的,本年度采取按实际利润额预缴企业所得税款,预缴时累计实际利润额不超过10万元的,可以享受小型微利企业所得税优惠政策(其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税);预缴时累计实际利润额超过10万元的但不超30万元的,应停止享受其中的减半征税政策, 按20%的税率缴纳企业所得税;预缴时累计实际利润额超过30万元的,不能享受小型微利企业优惠。本年度采取按上年度应纳税所得额的季度(或月份)平均额预缴企业所得税的,可以享受小型微利企业优惠政策。
2、软件销售企业什么时候、什么标准可以享受优惠政策?
  根据《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)规定,符合本通知规定须经认定后享受税收优惠的企业,应在获利年度当年或次年的企业所得税汇算清缴之前取得相关认定资质。如果在获利年度次年的企业所得税汇算清缴之前取得相关认定资质,该企业可从获利年度起享受相应的定期减免税优惠;如果在获利年度次年的企业所得税汇算清缴之后取得相关认定资质,该企业应在取得相关认定资质起,就其从获利年度起计算的优惠期的剩余年限享受相应的定期减免优惠。
3、国家对新开发建设旅游景点和景区的企业,企业所业得税方面是否也有税收优惠政策?
  《关于深入实施西部大开发战略政策意见实施细则(试行)》(青办发〔2010〕66号)第三条第九款第五项规定:“企业开发建设旅游景点和景区的,其所从事的旅游经营活动取得的收入达到总收入70%以上的,从其取得第一笔收入所属纳税年度起,2年内免征企业所得税地方分享部分,第3年至第5年减半征收企业所得税地方分享部分。”
4、年末各企业关注的税收时间
一、纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该纳税年度终了后即不归还,又未用于企业生产经营的,其未归还的借款如何处理?
依据【财税[2003]158号】第二条:纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该纳税年度终了后即不归还,又未用于企业生产经营的,其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。所以那些喜欢和公司借款的股东,要及时清理自己的债务,来年再借。
二、税务机关受理企业当年的资产损失申报申请的截止日的确定
根据国家税务总局公告2011年第25号规定:企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时,可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。属于专项申报的资产损失,企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的,可以向主管税务机关提出申请,经主管税务机关同意后,可适当延期申报。
企业发生的资产损失,应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失,不得在税前扣除。但以后年度仍可按规定申报扣除,具体规定如下:
企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的,可以按照25号公告的规定,向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中,属于实际资产损失,准予追补至该项损失发生年度扣除,其追补确认期限一般不得超过五年,但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失,其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失,应在申报年度扣除。
企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款,可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度递延抵扣。
企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的,应先调整资产损失发生年度的亏损额,再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款,并按前款办法进行税务处理。
三、企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,汇算清缴期间仍未取得允许税前扣除吗?
依据【国家税务总局公告[2011]第34号】第六条:企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。也就是说,本年度经营期间未取得的发票,在汇算清缴期间必须取得发票否则当年税前不准抵扣,请大家多注意了。
但根据国家税务总局公告2012年第15号公告,以后年度取得发票时企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年。
四、企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额发票的处理
依据【国税函[2010]79号】第五条:企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额发票的,可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。
五、弥补亏损的时间期限为五年
依据税法规定,纳税人发生年度亏损的,可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但是延续弥补期最长不得超过五年。对于一些快要超过弥补期的要特别注意,同时亏损企业也要提前做好财务计划,以免造成不必要的损失。
六、企业所得以人民币以外的货币计算的,预缴企业所得税和汇算清缴时如何换算?
依据【中华人民共和国企业所得税法实施条例】第一百三十条 企业所得以人民币以外的货币计算的,预缴企业所得税时,应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价,折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时,对已经按照月度或者季度预缴税款的,不再重新折合计算,只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分,按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价,折合成人民币计算应纳税所得额。
七、企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则,或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的,税务有权力追溯。
依据【中华人民共和国企业所得税法实施条例】第一百二十三条 企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则,或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的,税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内,进行纳税调整,这在实践中是经常遇到的问题,有些企业利用关联方互相“弥补”亏损,已不正常的价格交易,严重的扭曲了税收公平。
八、企业在年度中间终止经营活动的何时开始汇算清缴何时结束
依据【中华人民共和国企业所得税法】第五十五条企业在年度中间终止经营活动的,应当自实际经营终止之日起六十日内,向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前,就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。
九、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益所得税如何征收
依据第八十三条企业所得税法第二十六条第2项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第2项和第3项所称股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益,因为股息,红利本身就是税后利润,再征税就是重复征税了,因此不征。
十、对偷税、抗税、骗税的,税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款时间的限制
依据【中华人民共和国税收征收管理法】第五十二条 因税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金;因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的,追征期可以延长到五年;对偷税、抗税、骗税的,税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款,不受前款规定期限的限制。也就是说如果企业发生故意性偷税、抗税、骗税的不受期限的限制,税务局可以无限期的追征。
5、软件公司享受增值税即征即退政策,在所得税汇算时,还能享受企业所得税加计扣除的优惠政策?
  《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》第五条规定,符合条件的软件企业按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税[2011]100号)规定取得的即征即退增值税款,由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。企业所得税法实施条例第二十八条规定,企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)>的通知》第八条规定,法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目,均不允许计入研究开发费用。
6、公司雇佣残疾工作人员,年度亏损还能享受所得加计扣除政策?
  是可以的。《财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》(财税〔2009〕70号)文件第一条规定,企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
企业就支付给残疾职工的工资,在进行企业所得税预缴申报时,允许据实计算扣除;在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时,再依照本条第一款的规定计算加计扣除。
7、新成立的企业的所得税预缴时,可否享受小型微利企业优惠政策
  符合规定条件的预缴时可以享受。
  《国家税务总局 关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第23号)第二条规定,符合规定条件的小型微利企业,在预缴和年度汇算清缴企业所得税时,可以按照规定自行享受小型微利企业所得税优惠政策,无需税务机关审核批准,但在报送年度企业所得税纳税申报表时,应同时将企业从业人员、资产总额情况报税务机关备案。同时文件第三条第(三)款规定,本年度新办的小型微利企业,在预缴企业所得税时,凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过10万元的,可以享受优惠政策;超过10万元的,应停止享受其中的减半征税政策。
所称小型微利企业是指符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定的企业。其中,从业人员和资产总额,按照《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)第七条的规定执行。
8、捐赠实物如何规避重复缴纳企业所得税?
企业将自产、委托加工的产品或外购的原材料、固定资产等实物用于对外捐赠,根据现行所得税法的规定,应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理,即企业对外捐赠资产应视同销售计算缴纳企业所得税。那么,捐赠实物的商品价值或实物捐赠额应如何确定?在实际工作中,会计核算和税法处理是不一致的。会计上是按捐赠实物的商品成本价确定捐赠额,而税法则要求将捐赠实物按公允价值视同对外销售,并对公允价值与商品成本之间的差额征收企业所得税。这样一来,实物捐赠在实物价值的确认上就产生了差异。其结果是,企业税前可扣除的捐赠额是会计确认的商品成本额,而计税额则是实物的公允价值,会计和税法实行不同的价值确认标准,给企业在税收利益上带来了损失。对此,企业有无变通的途径来消除差异,避免这种损失呢?
税务处理:
根据企业所得税法实施条例第二十五条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
通过上述分析可见,税法所规定的实物捐赠视同对外销售货物行为,不符合会计准则确认收入的条件,会计只能按捐赠实物的商品成本确认企业的捐赠额,而税法要求按捐赠货物的公允价值确认视同销售收入,依据捐赠货物的商品成本确认视同销售成本,这样就产生了税收上的视同销售应纳税所得,但视同销售货物的所得并不包括在会计确认的捐赠金额中,所以,企业还要对没有经济利益流入的视同销售所得承担纳税义务。
筹划方案
该企业能否既达到捐赠目的,同时又不多缴税呢?笔者认为,纳税人不妨将向公益性社会机构捐赠实物,改为先向公益性社会机构销售货物,货款作应收账款处理,然后再把应收公益性社会机构的销售款捐赠给该机构。如此操作的会计和税务处理如下:
会计处理:
如果将实物捐赠改为销售货物和对外捐赠两项业务,由原来的捐赠实物改为捐赠销售款,并分别进行会计处理。这样既能实现捐赠做善事的目的,同时又能减轻企业的税收负担。
高新技术企业已享受减按15%税率缴纳企业所得税的优惠政策,是否还可以享受技术转让所得的企业所税减免优惠政策?
  答:符合条件的可以享受。
  《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)第二条规定,《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发〔2007〕39号)第三条所称不得叠加享受,且一经选择,不得改变的税收优惠情形,限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠,凡企业符合规定条件的,可以同时享受。
因此,减按15%税率的缴纳企业所得税的高新技术企业,符合税法规定的,可以享受技术转让所得减免税优惠。
9、如何准确把握混合销售行为?
在税法中,混合销售行为一般是按“经营主业”来确定征税,即只缴纳增值税或者只缴纳营业税。由于税率不同,缴纳增值税和营业税对征纳双方影响非常大,很多纳税人会偏向于哪个税率低就往这个政策上去套自己的缴税行为。因此,准确把握混合销售行为是缴纳增值税还是缴纳营业税,就显得至关重要。
一、混合销售行为界定
根据《增值税暂行条例》及实施细则、《营业税暂行条例》及实施细则规定:从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为非增值税应税劳务,缴纳营业税。
前款中从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。一般对从事货物生产或者提供应税劳务为主的界定,主要是依据纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。
二、特殊的混合销售行为
在混合销售行为中,纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务情形时,应当按照《增值税暂行条例实施细则》和《营业税暂行条例实施细则》规定:分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额,并根据其货物的销售额计算缴纳增值税,根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的,由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。
三、判断混合销售行为
第一、应判断提供混合销售行为的一方是从事货物生产、批发或者零售的纳税人还是除此之外其他单位和个人,由此判断是应当缴纳增值税还是缴纳营业税;
第二、应判断是否是销售自产货物并提供建筑业劳务的行为,如果是,此情况要分别核算其销售额和营业额,分别缴纳增值税和营业税;
在实际业务中,增值税一般纳税人会遇到销售外购的某些设备时,安装调试的费用比较大,按照《增值税暂行条例》的规定,应当将安装费用合并在销售设备的款项中,适用17%的税率。购进设备可以取得增值税专用发票抵扣进项税金,但是安装部分没有进项税金可以抵扣,因而企业认为负担较重,往往会通过以下几种方式达到少缴税款的目的。
第一种情况,将安装费用自行到地方税务局代开3%的建筑安装业发票。
第二种情况,企业将销售设备和安装签订两个合同,并强调为了设备的质保,客户要求必须将设备款和安装费用分别开具发票,于是企业就将安装收入核算为营业税收入,缴纳营业税。
第三种情况,企业只签订销售设备合同,安装部分不订立合同,由生产厂家派人负责安装,安装调试费用由生产厂家开具发票。
出现前两种情况时,国税机关在确定是缴纳增值税混合销售行为后,可以按税法规定补征增值税,但是遇到第三种情况时,此行为由于销售和安装是由两家企业提供,并且合同是与销售商和生产厂家分别订立,该行为不符合混合销售行为的条件。
10、企业提供电梯维修保养业务,是否需要缴纳营业税?
答:根据《国家税务总局关于电梯保养、维修收入征税问题的批复》(国税函发〔1998〕390号)规定,电梯属于增值税应税货物的范围,但安装运行之后,则与建筑物一道形成不动产。因此,对企业销售电梯(自产或购进的)并负责安装及保养、维修取得的收入,一并征收增值税;对不从事电梯生产、销售,只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入,征收营业税。
因此,企业提供电梯维修保养业务取得的收入,根据上述规定缴纳税款。
11、商业企业收取的进场费、促销费等收入是否征收营业税?
  《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税发〔2004〕136号)规定:“对商业企业向供货方收取的部分收入,按照以下原则征收增值税或营业税:(1)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,不属于平销返利,不冲减当期增值税进项税金,应按营业税的适用税目税率征收营业税。(2)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,不征收营业税。”
12、金融企业收取的工本费收入是否缴纳营业税?
《营业税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局〔2008〕年第52号令)第六条规定:“一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物,为混合销售行为。除本细则第七条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,不缴纳营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,缴纳营业税”。《财政部国家税务总局关于转发〈国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知〉的通知》(财税字〔1997〕45号)第七条规定:“根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第五条的有关规定,金融机构在提供金融劳务的同时,销售账单凭证、支票等属于应征收营业税的混合销售行为,应将此项销售收入并入营业额中征收营业税。”据以上规定,金融企业在办理金融业务同时收取凭证工本费,既涉及金融劳务又涉及货物凭证,为混合销售行为,收取的凭证工本费视为提供金融劳务,缴纳营业税。
13.、收取的拖欠工程款的利息是否需要纳税?
《中华人民共和国营业税暂行条例》(中华人民共和国国务院令〔2008〕年第540号)第五条规定:“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。”《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局〔2008〕年第52号令)第十三条规定:“价外费用,包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。”因此,拖欠的工程款的利息计入建筑安装营业额中计算缴纳营业税。
14、小型微利企业享受免税的会计处理
近年来,国家财税部门出台一系列政策措施帮助中小企业克服困难。2013年9月,《财税部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》(财税〔2013〕52号)规定,自2013年8月1日起,对符合条件的小型微利企业暂免征收增值税和营业税。此后,财政部又制定了《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》(财会〔2013〕24号)。现就小型微利企业税务的处理做一探讨。
《财税部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》(财税〔2013〕52号)规定,自2013年8月1日起,对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位,暂免征收增值税;对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位,暂免征收营业税。但应关注以下3点:
1. 小型微利企业享受免税优惠有前提
并不是所有的小型微利企业都能享受增值税暂免的优惠政策,而仅限于增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位。营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位,是指除个人(包括个体工商户)以外的企业或非企业性单位。月销售额或营业额超过2万元的,应全额缴税。
2.兼营行为会计核算要分离
对纳税人兼营营业税业务和增值税业务,应分别计算其营业额,分别核算,分别免征营业税和增值税,而不是按合计营业额来确定是否征免税。因此,兼营增值税和营业税项目的小微企业,一定要准确把握增值税项目与营业税项目的界限,健全会计核算,重视准确划分并分别核算增值税与营业税的收入,避免在纳税申报时混淆不同税种的收入而造成其中一个税种的收入超标,最终导致无法享受免税的优惠。
3.销售额(营业额)的确定
对于增值税纳税人,增值税属于价外税,财税〔2013〕52号文件所指的2万元是指不含税销售额;对于营业税纳税人,营业税属于价内税,财税〔2013〕52号文件所指的2万元营业额为含税营业额。
1.免征增值税的会计处理
财会〔2013〕24号文件规定,小型微利企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,并确认为应交税费,在达到财税〔2013〕52号文件规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期营业外收入。
增值税属于价外税,由于该政策中的2万元属于起征点概念,月销售额超过2万的,全额征收增值税,只有月度终了,方能判断是否免征。因此在会计核算时,必须遵循价税分离原则。
(1)销售货物或提供应税劳务及应税服务时:
借:银行存款或应收账款
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税
(2)月末汇总销售收入,符合免税条件的,再作如下会计分录:
借:应交税费——应交增值税
贷:营业外收入
例1:某小型微利企业销售一批货物含税收入10300元,在发生这笔业务时,会计处理如下:
借:应收账款(银行存款) 10300
贷:主营业务收入 10000
应交税费——应交增值税 300
在月度中间,不能合理确定本月销售额是否超过2万元时,正常计提应纳税额,假设本月只发生了该项经营行为,则符合免税条件,将无须缴纳的已计提的增值税转入当月营业外收入。
借:应交税费——应交增值税 300
贷:营业外收入 300
2.免征营业税的会计处理
提供应税劳务时:
借:银行存款或应收账款
贷:主营业务收入
小型微利企业满足财税〔2013〕52号文件规定免征营业税条件的,所免征的营业税不作相关会计处理。这是因为:营业税核算是月(期)末按照营业税应税收入和适用税率计提营业税金及附加,因此营业税纳税人,月营业额不超过2万元的,不需要计提营业税及其附加。
例2:某小型微利企业本月取得了5笔营业税应税收入,均为银行存款,金额分别为4000元、6000元、1000元、5000元、3000元。全月营业额为19000元。
取得第一笔收入时,作如下会计处理:
借:银行存款等 4000
贷:主营业务收入 4000
另外几笔会计处理同上。本月营业额小于月营业额20000元,符合免征营业税条件,营业税是月底按营业收入计提,如果不超过营业额2万元,可以不计提营业税,不做计提营业税的会计分录,这也是营业税和增值税的区别。
15、认证发票逾期未抵扣,还有补救办法吗?
  增值税扣税凭证,包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票。
  二、客观原因包括如下类型:(一)因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期;(二)增值税扣税凭证被盗、抢,或者因邮寄丢失、误递导致逾期;(三)有关司法、行政机关在办理业务或者检查中,扣押增值税扣税凭证,纳税人不能正常履行申报义务,或者税务机关信息系统、网络故障,未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期;(四)买卖双方因经济纠纷,未能及时传递增值税扣税凭证,或者纳税人变更纳税地点,注销旧户和重新办理税务登记的时间过长,导致增值税扣税凭证逾期;(五)由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职,未能办理交接手续,导致增值税扣税凭证逾期;(六)国家税务总局规定的其他情形。
  根据《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》(国家税务总局公告2011年第50号)对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的,经主管税务机关审核、逐级上报,由国家税务总局认证、稽核比对后,对比对相符的增值税扣税凭证,允许纳税人继续抵扣其进项税额。
增值税一般纳税人由于除本公告第二条规定以外的其他原因造成增值税扣税凭证逾期的,仍应按照增值税扣税凭证抵扣期限有关规定执行。
16、新成立公司,购买的防伪税控设备,全额抵税,网上申报如何填写?
  根据《财政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税〔2012〕15号)第五条规定:“纳税人在填写纳税申报表时,对可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费,应按以下要求填报:增值税一般纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》第23栏”应纳税额减征额“。当本期减征额小于或等于第19栏”应纳税额“与第21栏”简易征收办法计算的应纳税额“之和时,按本期减征额实际填写;当本期减征额大于第19栏”应纳税额“与第21栏”简易征收办法计算的应纳税额“之和时,按本期第19栏与第21栏之和填写,本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。……”
根据《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2013年第32号)规定,对可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费,应填报《增值税纳税人申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表)。
17、货物损失能做进项税额转出吗?是全额还是差额?
  根据《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008〕170号),纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生以下情形的:(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率本通知所称固定资产净值,是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。
非正常损失的货物依据计提折旧后计算的固定资产净值做进项税额转出。
18、销售发票退回,开具红字发票,是否需要报送主管税务机关备案?
  视情况而定。
国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知
国税发〔2007〕18号第一条第(五)款规定,发生销货退回或销售折让的,除按照《通知》的规定进行处理外,销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。
  《国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第19号)第四条规定,自2014年5月1日起,一般纳税人开具专用发票后,发生销货退回或销售折让,按照规定开具红字专用发票后,不再将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。
  因此,如单位在2014年4月30日前因销货退回开具红字增值税专用发票后,相应的记账凭证复印件需报送主管税务机关备案,2014年5月1日后因销货退回开具红字增值税专用发票后,相应的记账凭证复印件不再需报送主管税务机关备案。
19、固定资产损失税前列支有什么要求?
  根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)规定,下列资产损失,应以清单申报的方式向税务机关申报扣除:
  (一)企业在正常经营管理活动中,按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;
  (二)企业各项存货发生的正常损耗;
  (三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;
  (四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;
  (五)企业按照市场公平交易原则,通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
  前条以外的资产损失,应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失,可以采取专项申报的形式申报扣除。
20、在开发区内无偿代建政府体育设施,是否要缴纳企业所得税?
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)第十七条规定,企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施,按以下规定进行处理:1.属于非营利性且产权属于全体业主的,或无偿赠与地方政府、公用事业单位的,可将其视为公共配套设施,其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。2.属于营利性的,或产权归企业所有的,或未明确产权归属的,或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的,应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外,其他一律按建造开发产品进行处理。房地产开发企业在开发区内建造体育场馆,应依据上述规定进行企业所得税处理。
21、技术转让含配套设备,配套设备收入能否享受企业所得税优惠?
《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》(国税函〔2009〕212号)第二条规定,技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费,技术转让收入指当事人履行技术转让合同后获得的价款,不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入,不得计入技术转让收入。
22、房地产开发经营企业在汇算清缴期内取得相关支出的发票,如何处理?
《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)第二十八条第三项规定,对期前已完工成本对象应负担的成本费用按已销开发产品、未销开发产品和固定资产进行分配,其中应由已销开发产品负担的部分,在当期纳税申报时进行扣除,未销开发产品应负担的成本费用待其实际销售时再予扣除。第三十四条规定,企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的,不得计入计税成本,待实际取得合法凭据时,再按规定计入计税成本。第三十五条规定,开发产品完工以后,企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日,不得滞后。凡已完工开发产品在完工年度未按规定结算计税成本,主管税务机关有权确定或核定其计税成本,据此进行纳税调整,并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定对其进行处理。
因此,房地产企业在汇算清缴期内取得有关支出的发票,应按以上规定计入计税成本并进行相应的税务处理。
23、被认定的软件和集成电路企业如何享受企业所得税减免的优惠?
《国家税务总局关于软件和集成电路企业认定管理有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第19号)规定,对2011年1月1日后按照原认定管理办法认定的软件和集成电路企业,在《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)所称的《集成电路生产企业认定管理办法》、《集成电路设计企业认定管理办法》和《软件企业认定管理办法》公布前,凡符合财税〔2012〕27号文件规定的优惠政策适用条件的,可依照原认定管理办法申请享受财税〔2012〕27号文件规定的减免税优惠。在《集成电路生产企业认定管理办法》、《集成电路设计企业认定管理办法》及《软件企业认定管理办法》公布后,按新认定管理办法执行。对已按原认定管理办法享受优惠并进行企业所得税汇算清缴的企业,若不符合新认定管理办法条件的,应在履行相关程序后,重新按照税法规定计算申报纳税。
24、满足哪些条件的搬迁,属于政策性搬迁?
根据《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2012年第40号)规定,企业政策性搬迁指由于社会公共利益的需要,在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一,提供相关文件证明资料的,属于政策性搬迁:1.国防和外交的需要。2.由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要。3.由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要。4.由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要。5.由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要。6.法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。
企业应按本办法的要求,就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项,单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的,应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁作所得税处理,不得执行本办法规定。
25、占用草地建设奶牛饲养厂,是否缴纳耕地占用税?
答:《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》第十四条规定,占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的,比照本条例的规定征收耕地占用税。建设直接为农业生产服务的生产设施占用前款规定的农用地的,不征收耕地占用税。
《中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则》第三十条规定,暂行条例第十四条所称直接为农业生产服务的生产设施,指直接为农业生产服务而建设的建筑物和构筑物。具体包括:储存农用机具和种子、苗木、木材等农业产品的仓储设施;培育、生产种子、种苗的设施;畜禽养殖设施;木材集材道、运材道;农业科研、试验、示范基地;野生动植物保护、护林、森林病虫害防治、森林防火、木材检疫的设施;专为农业生产服务的灌溉排水、供水、供电、供热、供气、通讯基础设施;农业生产者从事农业生产必需的食宿和管理设施;其他直接为农业生产服务的生产设施。因此,上述公司建设奶牛饲养厂不缴纳耕地占用税。
26、国税局代开发票时,是否可代地税局征收城市维护建设税和教育费附加?
《国家税务总局关于国家税务局为小规模纳税人代开发票及税款征收有关问题的通知》(国税发〔2005〕18号)第一条规定,经国、地税局协商,可由国税局为地税局代征有关税费。纳税人销售货物或应税劳务,按现行规定需由主管国税局为其代开普通发票或增值税专用发票(以下简称发票)的,主管国税局应当在代开发票并征收增值税(除销售免税货物外)的同时,代地税局征收城市维护建设税和教育费附加。第二条规定,经协商,不实行代征方式的,则国、地税要加强信息沟通。国税局应定期将小规模纳税人缴纳增值税情况,包括国税为其代开发票情况通报给地税局,地税局用于加强对有关地方税费的征收管理。
27、房地产开发商以“还本”方式销售商铺,在计征营业税时是否可以扣除“还本”支出?
《国家税务总局关于印发〈营业税问题解答(之一)〉的通知》(国税函发〔1995〕156号)第二十条规定,以“还本”方式销售建筑物,是指商品房经营者在销售建筑物时许诺若干年后可将房屋价款归还购房者,这是经营者为了加快资金周转而采取的一种促销手段。对以“还本”方式销售建筑物的行为,应按向购买者收取的全部价款和价外费用征收营业税,不得减除所谓“还本”支出。
28、生产啤酒的企业,将自产的啤酒自用或用于连续生产,是否缴纳消费税?
《中华人民共和国消费税暂行条例》第四条规定,纳税人生产的应税消费品,于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税;用于其他方面的,于移送使用时纳税。《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第六条规定,暂行条例第四条第一项所称连续生产应税消费品,指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品,自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。暂行条例第四条第一项所称用于其他方面,指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
根据上述规定,生产啤酒的企业,将自产的啤酒用于连续生产啤酒或其他应税消费品的,不纳税;自用或用于生产非应税消费品的,需要缴纳消费税。
29、试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款,应取得哪些有效凭证?
《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)附件2第一条第四款第七项规定,试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则,不得扣除。
上述凭证是指:
(1)支付给境内单位或者个人的款项,以发票为合法有效凭证。
(2)支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑义的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
(3)缴纳的税款,以完税凭证为合法有效凭证。
(4)融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金,以承租方开具的发票为合法有效凭证。
(5)扣除政府性基金或者行政事业性收费,以省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。
(6)国家税务总局规定的其他凭证。

财务代理记账人员在进行所得税汇算时需注意事项

所得税汇算后,万航会计代理记账人员总结的汇算中注意事项:
每年的上半年,是账务代理会计人员工作中的繁忙日子,核查上一年度的账务,往来账务的核对,编制账务报表及年度所得税报表。作为财务代理的会计人员,在应对涉税事项的处理中要特别注意,规避涉税风险。
年底结账,所得税扣除项目的处理一向是花费精力的工作,需要注意的方面也比较多。
 一、 税务罚款的处理
《企业所得税法》第十条规定,在计算应纳税所得额时,下列支出不得税前扣除:向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;企业所得税税款;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的损失;本法第九条规定以外的捐赠支出;赞助支出;未经核定的准备金支出;与取得收入无关的其他支出。
  预提、待摊会计处理
企业预提费用和待摊费用一般是按权责发生制来扣除的。对于待摊费用直接按规定摊销入成本费用,所得税中可以扣除。但预提费用,则要注意符合确定性原则,按权责发生制确认的预提费用是可以扣除的。对待摊费用的处理,根据《企业所得税法》及其实施条例规定,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除:已足额提取折旧的固定资产的改建支出;租入固定资产的改建支出;固定资产的大修理支出;其他应当作为长期待摊费用的支出。除此以外税法规定将不允许在以后年度摊销其他费用。
  固定资产盘亏与固定资产盘盈的处理
根据税法有关规定,固定资产盘亏属于财产损失,经税务机关确认后可以在税前扣除。
  根据《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表>的通知》(国税发[2008]101号),固定资产盘盈作为“营业外收入”列示于“收入明细表”中。
  赞助捐赠支出的处理
《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)进一步细化了视同销售的具体界定,在确认视同销售收入的同时,结转视同销售成本。根据《企业所得税法》的规定:“企业发生的公益救济性捐赠,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。”职工福利费的处理。根据《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号)规定,企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇,已经实行货币化改革的,按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴,应当纳入职工工资总额,不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的,企业发生的相关支出作为职工福利费管理。将交通、住房、通讯补贴纳入工资总额只属于财务核算的变动,不影响企业所得税的缴纳,即交通、住房、通讯补贴仍参照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)作为“职工福利费”按工资薪金总额的14%内税前扣除
  广告费、业务宣传费的处理
  企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
  职工教育经费的处理
《企业所得税法实施条例》第四十二条规定,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资、薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。由于其税法上扣除时间上作了相应递延,形成了暂时性差异,会计处理时应按照《企业会计准则第18号———所得税》规定进行相应的所得税会计处理。
  二、当年的税费缴纳情况要心中有数 
  到了年底,企业财务人员需要对企业当年的各项税费做一个总分析,再计算一下当年的税负情况,与当地税务机关规定的税负进行一个比较,如果异常,要及时根据税务机关的规定进行相应的税收调整。这是因为税务机关的稽查选案通常是从年度税负率异常的企业中甄选的。
  如计算企业增值税税负率的计算公式:企业某时期增值税税负率=当期各月“应纳税额”累计数÷当期“应税销售额”累计数。
  月“应纳税额”即为每月《增值税纳税申报表》应纳税额合计数。月“应税销售额”=每月《增值税纳税申报表》中按适用税率征税货物及劳务销售额+按简易征收办法征税货物销售额。
  另外,某时期增值税“税负率”=当期各月应纳税额合计累计数÷当期“应税销售额”累计数;或={当期各月[销项税额-(进项税额-进项税额转出)-上期留抵税额]累计数+当期简易征收办法应纳税额累计数-当期应纳税额减征额累计数}÷当期“应税销售额”累计数;或={当期[销项税额累计数-(进项税额累计数-进项税额转出累计数)-期初留抵税额+期末留抵税额]+当期简易征收办法应纳税额累计数-当期应纳税额减征额累计数}÷当期“应税销售额”累计数。
  注:上面[销项税额-(进项税额-进项税额转出)-上期留抵税额≥0(无负数,负数实为期末留抵税额),即与《申报表》中“按适用税率计算的应纳税额”计算口径一致。
  三、防止已发生的成本费用跨年列支
  年底结账前应对所得预提、待摊费用项目进行清理,防止公司已发生的成本费用遗漏,防止造成跨年度费用入账的情况,一般来说应尽量避免大额成本费用跨年度入账,依税法规定纳税人发生的费用应配比或应分配入当期申报扣除。
  根据规定,纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。也就是说成本费用只能在所属年度扣除,不能提前或结转到以后年度扣除。因此,提醒企业财务部门在年底结账前应对上述会计科目应引起注意。
  四、分析会计报表要关注税收指标  
  通过对企业提供的会计报表进行分析,会计报表税务分析风险表现形式有:在资产负债表上的表现则为:存货、应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款、资本公积等会计科目经不起推敲;账务处理混乱、账实不符;比如说企业在采购的时候为了控制成本,从规模较小的供应商处采购,它不能出具正规的发票,采购回来的货物没法入账。而仓库里面有实物,就会造成实大于账的现象,也是最无法向税务部门解释的问题。
  在利润表上的表现则为成本费用与收入不成配比,利润结构不合理。
  各项指标,忽高忽低,或如过山车,或漏洞百出。建议企业财务人员应该对根据账目拟出来的损益表和资产负债表作一个详细的分析报告,如毛利润比率、净利润及费用增减比率、应收款项的账期和存货期等是否合理,不合理的会计比率和不合理的利润及费用增减率只会招引税务部门的注意。
  五、借款利息支出的处理需特别关注
  如果在公司有股东的个人借款和往来余额应及时进行相应的处理,以免产生不必要的税务风险。
  同时,个人所得税法规定,对个人借款取得的利息收入,全额按照利息、股息、红利所得项目,适用20%的税率计算缴纳个人所得税。因此,企业在向个人支付借款利息时,应要求借款人到税务机关缴纳营业税及附加、“利息所得”个人所得税等税收后,取得税务机关开具的正式税务发票。
  企业根据借款合同、利息费用支付凭证、个人收取利息开具的正式税务发票等资料进行账务处理,凭“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”,按不超过金融企业同期同类贷款利率计算企业所得税利息扣除额,否则将承担涉税风险。
  如公司账上存在其他个人借支款项,应在年底应前要求相关人员作适当冲账处理,以避免给企业产生不必要的税务风险。注意关联方企业借款的处理。《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号)规定其他企业关联方债权性投资与其权益性投资比例为2:1,在2:1之内的关联方借款实际支付的利息(金融企业为5:1),只要没有超过同期银行贷款利息的,可以据实列支,但如果超过2:1比例之外,如无其他证据证明相关交易是符合独立交易性原则的,其超过部分不得在发生当期和以后各期扣除。
  要提醒注意的是:所谓债权性投资,是指企业直接或者间接从关联方获得的,需要偿还本金和支付利息或者需以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。其中企业间接从关联方获得的债权性投资包括:关联方通过无关联第三方提供的债权性投资;无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资;其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。
  《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税〔2008〕第121号)规定,企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。也就是说,只要是关联方公司之间产生了上述债权性投资,如果按独立交易性原则计算正常借款利息收入的,对债权方在申报缴纳所得税时,税务机关有权对利息收入作相应的纳税调增处理。
  六、掌握税收规定正确核算收入  
  1.视同销售核算。企业将自己生产的产品,用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时,应视同对外销售处理。其产品的销售价格,应参照同期同类产品的市场销售价格;没有参照价格的,应按成本加合理利润的方法组成计税价格。
  2.包装物收入核算。企业收取的包装物押金,凡逾期未返还买方的,应确认为收入,依法计征企业所得税。逾期是指按照合同规定已逾期未返还的押金。纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金,无论包装物周转使用期限长短,超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税。企业向有长期固定购销关系的客户收取的,可循环使用包装物的押金,其收取的合理的押金在循环期间不作为收入。
  3.在建工程试运行收入核算。企业在建工程发生的试运行收入,应并入总收入征税,不能直接冲减在建工程成本。外资企业根据税法的规定,对生产性的外商投资企业在筹办期内取得的非生产性经营收入,减除与上述收入有关的成本、费用和损失后的余额,应当作为企业当期应纳税所得额,并依照税法第五条、第七条规定(仅适用经济特区的生产性企业)的税率计算缴纳企业所得税,但可以不作为计算减免税优惠期的获利年度。
  4.超过一年以上的建筑、安装、装配工程的劳务收入核算。建筑、安装、装配工程的提供劳务,持续时间超过一年的,可按以完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。
  七、注意会计与税法界定的收入概念差异  
  纳税人某一纳税年度发生亏损,准予用以后年度的应纳税所得弥补,一年弥补不足的,可以逐年连续弥补,弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损,都作为实际弥补年限计算。
  税法所指亏损的概念,不是企业财务报表中反映的亏损额,而是企业财务报表中的亏损额经税务机关按税法规定核实调整后的金额。如果一个企业既有应税项目,又有免税项目,其应税项目发生亏损时,按照规定可以结转以后年度弥补的亏损,应是冲抵免税项目后的余额。此外,因纳税调整项目(弥补亏损、联营企业分回利润、境外收益、技术转让收益、治理三废收益、股息收入、国库券利息收入、国家补贴收入及其他项目)引起的企业应纳税所得额负数,不作年度亏损,不能用企业下一年度的应纳税所得额弥补。
  税法中包含的收入内容比会计规定更宽泛,所以,企业年终结账时应注意:对于分期收款发出商品的销售行为,会计准则规定应当按应收的合同或协议价款的现值确定为公允价值。公允价值与应收金额的差额,计入“未实现融资收益”,并按实际利率法摊销,冲减“财务费用”。而税法上规定,销售方应该以合同约定的收款时间来确定销项税额。当然,如果一次性开具了发票,则应全额确定销项税额,新会计准则将应收金额与公允价值之间的差额计入“未确认融资收益”,按实际利率法摊销,冲减财务费。此种处理方法税法并不认可,所以以后各期摊销的未确认融资收益应调减应纳税所得额。
  另外,还有企业代第三方收取的款项,会计上应当作为负债处理,不应当确认为收入,而税法上则将代第三方收取的款项作为价外收入与销售商品一起作为销售收入计缴税金。
  此外,由于税法和会计所依据的角度不同,价外费用在会计中没有逐一介绍其应该计入什么科目,因此在实际操作中,按其性质分别计入相关科目即可。
但税法上讲,不论其计入什么科目,都要计算销项税额。

小企业使用会计代理记账的好处

对于业务量不大的中小企业来说.我们建议您使用兼职会计代理记账服务.相比使用专职会计人员,主要有以下好处:

1、合乎政策规定
  财政部门建议:2005年1月1日起全国范围内小企业实行新的《小企业会计制度》,广大的小企业要根据会计业务的需要,要设置会计机构,或者在有关的机构中设置会计人员,或会计主管人员,不具备条件的,要委托经过批准设立的,从事会计代理业务的中介机构来代理记帐。

2 有效的节约费用成本

一般单位设制会计岗位,普通会计人员每月工资一般需要2000元,财务部经理、财务负责人的收入会更高一些,如果通过会计代理记账公司的话,小规模纳税人每月只需要300元,一般纳税人每月500元,并且代理记账公司一般都会有税务咨询的服务,可以充当企业的财务顾问,以如此低廉的费用就可以得到专业的服务,对中小型企业是十分合算的费用节省。

3 专业化的服务

会计代理记账公司可以为企业提供专业化的服务。具备会计知识的人都知道,会计内部还有很细的分工,如商业会计、工业会计;成本会计、投资会计等。小企业受企业规模的影响,往往只聘一个会计人员,受其知识结构和工作经验的限制,遇到财税方面的疑难问题不知如何处理。兼职会计代理记账公司的规模化经营,则很好地解决了这个问题。代理记账公司在配备人员时都会考虑这个问题,一般都配备很有经验的会计师,同时也配备善于处理外部棘手问题的会计和记账会计。企业只需支付不到一个会计人员的成本,就可以享受多个会计人员的专业化服务。

4 提高会计信息质量

由于代理记账机构绝大数的会计人员素质较高,具有会计专业技术资格,接受能力强、对各行业财务精通,对会计电算化和电子申报等现代化手段运用熟练,

适合当前小企业发展的需求。会计人员的会计核算过程有专业人员审核、监督,有利于杜绝单位进行虚假核算、人为操纵利润等违法行为,为真实地反映单位财务状况及经营成果提供了保障,有利于规范小企业会计核算,提高会计工作质量。

5 能够为小企业规避财务风险

小企业如自行聘用一名专职或兼职会计人员,会计的监督职能难以实施,更谈不上会计内部控制,无法对会计人员的工作进行有效监督,如出现账务上的错账风险或涉及税务而造成的处罚,则由企业自己承担责任;而聘用专业代理记账机构,与企业签有合同,若出现上述问题,将由代理记账机构负责,从而能够为小企业规避财务上的风险。

6 有利于小企业管理者专心生产经营

由于代理记账机构和小企业之间是一种契约关系,双方责任明确,如果代理记账机构的差错造成小企业损失将由代理机构赔偿,这种责权关系会解除小企业的后顾之忧,小企业的管理者就会集中精力专心生产、经营,把会计核算、税务申报等工作转移给专业代理记账机构来完成,各取所需、各尽其职,从而实现双赢。

7 便于企业及时得到更多的财务政策信息

会计兼职代理记账机构在对企业的服务过程中.可以掌握更多的政策信息,再根据企业的类型,将相适用的资讯提供给企业。及时为企业提供最新的财税动态资讯,使企业在最大程度上享受财税优惠。